Учет приема платежей через платежный терминал

523
Оплата услуг посредством банковской карты является удобным и распространенным платежным механизмом. В бухгалтерском учете учреждений госсектора возможность отражения подобных операций появилась в 2014 году с внесением изменений в Инструкцию N 157н. В статье рассматриваются организационные и учетные вопросы приема платежей за оказываемые услуги через платежный терминал.

Кравченко Елена Павловна, главный бухгалтер МБОУ "СОШ № 19", г. Ижевск

Под платежным терминалом обычно понимается POS-терминал – электронное программно-аппаратное устройство для приема к оплате пластиковых карт.

Установить POS-терминал и производить прием платежей возможно только после заключения договора эквайринга – договора на оказание комплекса услуг по приему банковских карт к оплате, заключаемого между учреждением и кредитной организаций. Причем, учреждению совершенно необязательно иметь расчетный счет в банке-эквайрере.

Правовое обеспечение эквайринга установлено Положением Банка России от 24.12.2004 N 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с их использованием», согласно которому подобный договор может заключить не только автономное, но и бюджетное учреждение, о чем также было сообщено Письмом Минфина от 16 октября 2014 г. N 02-07-10/52197.

В рамках договора банк-эквайрер предоставляет учреждению необходимое оборудование, расходные материалы, проводит обучение сотрудников правилам обслуживания банковских карт и технике проведения операций с пластиковыми картами.

Переданное в учреждение оборудование учитывается на забалансовом счете 01 – «Имущество, полученное в пользование» по акту приема-передачи.

Также учреждение может купить необходимое оборудование, в этом случае его приобретение отражается в учете типовыми операциями поступления НФА (п. 7 Инструкции N 162н, п. 9 Инструкции N 174н, п. 9 Инструкции N 183н).

Документом, подтверждающим факт проведения операции снятия средств с карты плательщика, является электронный чек на предъявителя – акт приема-передачи ЭЧП (квитанция об оплате). Одновременно с ним плательщику необходимо выдать чек ККМ, поскольку в операциях расчетов с использованием платежных карт обязательно применяется контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр (Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

Письмом Минфина от 20.11.2013 N 03-01-15/49854 еще раз указана необходимость использования контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов через платежный терминал за реализованные товары (услуги) при заключении договора эквайринга.

За неприменение ККТ при расчетах с использованием платежных карт, отказ в выдаче кассового чека установлена административная ответственность (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ) в виде штрафа:

- на должностных лиц – от 3 000 до 4 000 руб.;

- на юридических лиц – от 30 000 до 40 000 руб.

Если годовой объем выручки от реализации составляет более 120 млн. руб., то применение средств для приема платежей через банковские карты становится обязательным для учреждения (ст. 16.1 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей»):

Продавец (исполнитель) обязан обеспечить возможность оплаты товаров (работ, услуг) путем использования национальных платежных инструментов, а также наличных расчетов по выбору потребителя.

За несоблюдение этой нормы частью 4 ст. 14.8 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность в виде штрафа на должностных лиц в размере от пятнадцати тысяч до тридцати тысяч рублей; на юридических лиц – от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Согласно имеющейся арбитражной практике, платёжные системы Visa International, MasterCard International приравнены к национальным, фактически таковыми не являясь. Роспотребназдор в своих документах не рассматривает эти платёжные системы как национальные, что не мешает судам штрафовать организации с выручкой свыше 120 млн. руб. в год. Таким образом, де-факто наличие терминала становится обязательным для таких организаций.

Бухгалтерский учет операций расчетов банковскими картами

Порядок учёта приема платежей по банковским картам определен последними изменениями в Инструкциях 157н и 162н, Письмом Минфина от 16 октября 2014 г. N 02-07-10/52197. Для целей учета средств, принятых через платежный терминал, применяется счет 0 201 23 000.

N п/п

Наименование операции

Дебет

Кредит

1

Проведена оплата за оказанные услуги с использованием платежной карты получателя услуг

2 201 23 510

Одновременно увеличение забалансового счета 17 (КОСГУ 130)

2 205 31 660

2

Поступление денежных средств на лицевой счет учреждения

2 201 11 510

Одновременно увеличение забалансового счета 17 (КОСГУ 130)

2 201 23 610

Одновременно уменьшение забалансового счета 17 (КОСГУ 130)

Письмом Минфина от 01.07.2015 г. N 02-07-07/38257 операция 2 была скорректирована в части забалансового учета:

2

Поступление денежных средств на лицевой счет учреждения

2 201 11 510

Увеличение забалансового счета 17 (510)

2 201 23 610

Увеличение забалансового счета 18 (610)

Особенностью рассматриваемых операций является банковская комиссия по договору эквайринга. Федеральный закон N 161-ФЗ «О национальной платежной системе» не допускает удержания вознаграждения из суммы перевода денежных средств плательщика. Вместе с тем, для возможности взимания вознаграждения с получателя денежных средств ограничений не существует.

Банковская комиссия удерживается автоматически и на лицевой счет учреждения поступает сумма за минусом удержанной комиссии. Для отражения в учете разницы между суммой, уплаченной плательщиком, и суммой, поступившей на счет учреждения Письмом Минфина от 01.07.2015 г. N 02-07-07/38257 было рекомендовано использовать счет 2 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами»:

N п/п

Содержание операции учреждения

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1.

Списана со счета банковской карты плательщика с применением POS-терминала (эквайринг) оплата за услуги, оказываемые учреждением

10 000,00

2 201 23 510

Увеличение забалансового счета 17 (130)

2 205 31 660

2.

Зачислены на лицевой счет учреждения денежные средства, поступившие от банка эквайрера, с удержанием комиссии

9 900,00

2 201 11 510

Увеличение забалансового счета 17 (510)

2 201 23 610

Увеличение забалансового счета 18 (610)

3.

Отражена задолженность банка - эквайрера на сумму удержанной комиссии

100,00

2 210 05 560

2 201 23 610

Уменьшение забалансового счета 18 (610)

4.

Начисление задолженности перед банком на сумму оказанных услуг по приему платежей

100,00

2 109 90 226

2 302 26 730

5.

Прекращение обязательства по оплате услуг банка по приему платежей зачетом встречного однородного требования

100,00

2 302 26 830

2 210 05 660

Обратите внимание, что сумма банковской комиссии учтена на счете 2 109 90 226 – «Издержки обращения», который закрывается, согласно п. 65 Инструкции 174н, п. 65 Инструкции 183н на счет 2 401 20 226; эти расходы не увеличивают фактическую стоимость работ (услуг), а сразу относятся на финансовый результат деятельности учреждения.

В налоговом учете оплата банковских услуг может быть отнесена как в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). В этом случае учреждение самостоятельно определяет, к какой именно группе расходов они будут относиться (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Весьма похожей является ситуация, когда заказчики (физические лица) оплачивают услуги учреждения безналичным образом – в отделении банка, либо через платежный терминал банка. В свою очередь, банк перечисляет собранные платежи учреждению. В этом случае между банком и учреждением заключается договор на прием платежей от физических лиц без открытия счета. За услуги по приему и перечислению платежей банк взимает комиссию и на счет учреждения денежные средства от плательщиков поступают также за минусом суммы комиссии.

В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом:

№ п/п

Содержание операции учреждения

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Первичный учетный документ

1.

Начислены доходы на оказанные образовательные услуги

10 000,00

2 205 31 560

2 401 10 130

Акт выполненных работ, бухгалтерская справка ф. 0504833

2.

Зачислены на лицевой счет учреждения денежные средства, поступившие от банка, с удержанием комиссии 3%

9 700,00

2 201 11 510

Увеличение забалансового счета 17 (130)

2 205 31 660

Выписка из лицевого счета

3.

Начисление задолженности перед банком на сумму оказанных услуг по приему платежей (3%)

300,00

2 109 90 226

2 302 26 730

Договор, бухгалтерская справка ф. 0504833

4.

Погашение ранее начисленной банковской комиссии

300,00

2 302 26 830

2 205 31 660

Бухгалтерская справка ф. 0504833

Приведенная в операции 4 корреспонденция счетов отсутствует в Инструкциях N 162н, N 174н, N 183н и ее использование необходимо закрепить в учетной политике и утвердить учредителем (фин.органом).

Кроме предложенного варианта отражения погашения задолженности можно воспользоваться счетом 2 304 06 000 – «Расчеты с прочими кредиторами». Тогда операции будут следующими:

4.

Погашение ранее начисленной банковской комиссии

300,00

300,00

2 304 06 830

2 302 26 830

2 205 31 660

2 304 06 730

Бухгалтерская справка ф. 0504833

Но и эту корреспонденцию также следует утверждать учредителем (фин.органом).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Опрос

Вы готовы к проверке со стороны контрольно-счетного органа?

  • Проверка назначена, учреждение готово 16.67%
  • Проверка назначена, учреждение не готово 15.69%
  • Проверка уже прошла 73.53%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-58476 от 04.07.2014.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×