Оплата обучения сотрудников: когда удерживать НДФЛ

278
Учреждение может оплатить обучение ребенка работника, и такая выплата не будет облагаться страховыми взносами*. Однако в вопросе начисления НДФЛ не все так однозначно.

Определение Верховного суда РФ от 14 января 2015 г. № 303-КГ14-6601.

В.М. Акимова, государственный советник налоговой службы III ранга

Кто определяет необходимость обучения

Образовательная организация как работодатель вправе самостоятельно определять, кого из сотрудников направить на профессиональное обучение или на занятия по программам дополнительного образования для нужд учреждения (ч. 1 ст. 196 Трудового кодекса РФ). А в ряде случаев, предусмотренных законодательством, организация не только может, но и обязана проводить такое обучение. Правда, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности (ч. 4 ст. 196 Трудового кодекса РФ).
Приведем пример из арбитражной практики. Так, ФАС Дальневосточного округа установил, что получение работником высшего образования происходило по инициативе и в интересах работодателя. Причем с определенной целью – применение приобретенных знаний в деятельности последнего. На этом основании арбитражные судьи сделали вывод, что оплата такого обучения не образует личного дохода работника и не облагается НДФЛ (постановление от 14 февраля 2013 г. № Ф03-44/2013).

Как соблюсти условия освобождения от НДФЛ

От налогообложения освобождены, в часности, суммы, потраченные:

  • на обучение работников по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам;
  • на их профессиональную подготовку и переподготовку.

Эта льгота предусмотрена пунктом 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Но чтобы не облагать налогом такую выплату, требуется выполнить одно из двух условий. Если сотрудник учится в российском образовательном учреждении, необходимо наличие соответствующей лицензии. Если же в иностранном – соответствующего образовательного статуса. При несоблюдении таких норм налогового законодательства оплата обучения подлежит обложению НДФЛ в общем порядке.
Отметим, что в Налоговом кодексе РФ других ограничений нет. Получается:

По мнению финансистов, НДФЛ не облагаются суммы платы за обучение, например при получении второго высшего образования по заочной форме. Но, конечно, при наличии у учреждения образовательной лицензии (статуса).

  • не предусмотрены какие-либо ограничения по способу оплаты обучения: допустимо как перечисление сумм непосредственно образовательному учреждению, так и возмещение расходов физлицам при условии, что они документально подтверждены (письмо № 03-04-06/12870).

А облагается ли НДФЛ плата за обучение работников у частного преподавателя? По данному вопросу есть две различные точки зрения.
Свою позицию Минфин России высказал в письме от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-02/50. Он указал, что сумма платы за обучение, даже при индивидуальной подготовке у квалифицированного специалиста, не подлежит налогообложению. Но только если такое обучение организация проводит на основании трудового (коллективного) договора в связи с производственной необходимостью.
Однако налоговики так не считают. По их мнению, обучение сотрудников у преподавателя – физического лица, в частности иностранным языкам, не подпадает под действие статьи 217Налогового кодекса РФ. Значит, суммы оплаты работодателем такого обучения являются доходом, полученным сотрудниками в натуральной форме. И потому облагаются НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 2 июля 2009 г. № 20-15/3/068049@).
Рассмотрим ситуации, связанные с оплатой обучения сотрудников работодателями, когда при определенных условиях суммы такой оплаты не облагаются НДФЛ.


ПРИМЕР 1

Работники направлены на профпереподготовку на основании приказа руководителя учреждения. Для этого с российской образовательной организацией был заключен договор на их обучение. Учебное заведение является некоммерческим и имеет лицензию на оказание такого вида услуг.
Курс профпереподготовки составляет шесть месяцев и проводится без отрыва от производства. Согласно оформленному договору, обучение сотрудников оплачено работодателем в полном объеме. Причем предварительно, до подписания акта о выполнении услуг.
В данной ситуации оплата обучения за счет средств учреждения не рассматривается как доход, полученный работниками в натуральной форме (ст. 211 Налогового кодекса РФ). Поэтому на основании пункта 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ она не облагается НДФЛ.


Теперь разберем учебу за границей.


ПРИМЕР 2

Сотрудник российского учреждения заключил договор на обучение в иностранной образовательной организации, находящейся за пределами России. Цель обучения – получение новой профессии.
В коллективном договоре учреждения предусмотрено право сотрудников на получение новой специальности и оплату такого обучения за счет средств работодателя. Последний одобрил выбор сотрудника, что подтверждает заключенное между ними соглашение. Так как работник учится за пределами России, то необходимо подтвердить образовательный статус иностранной организации. Для этого можно использовать лицензию, учебную программу, устав образовательного учреждения (письмо Минфина России от 5 августа 2010 г. № 03-04-06/6-163). Только после такого документального подтверждения суммы за обучение данного сотрудника, уплаченные работодателем, освобождаются от НДФЛ.

Перечень документов, подтверждающих статус иностранных учебных заведений, зависит от специфики деятельности конкретного учреждения, а также от требований к подтверждению образовательного статуса, которые установлены законодательством того государства, где оно расположено.


А если обучение проводит индивидуальный предприниматель?


ПРИМЕР 3

Работник российской организации заключил договор на обучение на подготовительных курсах для поступления в колледж. Оплатил учебу он сам. Такие услуги оказывает индивидуальный предприниматель, имеющий штат преподавателей. Это соответствует части 1 статьи 21 и части 1статьи 32 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ.
Обратите внимание: если индивидуальный предприниматель для обучения физлиц привлекает педагогических работников, ему нужна лицензия на ведение образовательной деятельности (ч. 5 ст. 32 Закона № 273-ФЗ). Но тем предпринимателям, которые занимаются образовательной деятельностью без привлечения педагогов, лицензия не требуется.
После окончания учебы сотрудник обратился к руководству с заявлением, в котором попросил возместить произведенные расходы на обучение. Поскольку в коллективном договоре организации, где работает сотрудник, установлена возможность такого обучения:
– за счет средств работодателя;
– на основании договора, заключенного между руководителем организации и самим работником, к которому прилагается договор на обучение.
Также в договоре прописано, что работнику могут быть возмещены деньги, уже потраченные на оплату учебы.
Налоговым законодательством не предусмотрены какие-либо ограничения по способу оплаты обучения. Следовательно, с сумм, возмещенных сотруднику, НДФЛ удерживать не надо. Правомерность такого подхода подтверждает письмо Минфина России № 03-04-06/12870.


В заключение отметим еще один момент. Сотрудник может обучаться не в интересах работодателя, а по собственной инициативе. В таком случае у него возникает налогооблагаемый доход и придется уплатить НДФЛ со стоимости учебы на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ.
Об этом говорится в постановлении ФАС Поволжского округа от 24 мая 2011 г. № А12-16705/2010.

Ваших коллег сейчас больше всего интересует
• Покупки на Новый год должны быть безопасными
• Списываем основное средство: нужно ли его учесть на счете 02
• Длительный отпуск педагога: что учесть бухгалтеру

Советуем оформить подписку на журнал "Учет в образовании" до конца месяца на выгодных условиях.


Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров образовательных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль