Организуйте верно раздельный учет «входного» НДС

190
О чем пойдет речь: образовательные организации нередко используют приобретенные товары, работы и услуги одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС. В этом случае необходим раздельный учет «входного» налога. Расскажем, как его организовать.

Иван ОЛИНОВИЧ, ведущий специалист по бюджетному учету ГК «Форус», член ИТИПБ

Методику распределения закрепите в учетной политике

Важно запомнить!
При отсутствии раздельного учета «входной» налог, принятый к вычету, подлежит восстановлению (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 9 июля 2015 г. № 10АП-3042/2015)

В Налоговом кодексе РФ не оговаривается вопрос распределения «входного» НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для использования как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Поэтому методику распределения надо закрепить в учетной политике. Тем более что это неоднократно помогало организациям отстоять право на вычет в суде. На практике применяют два основных варианта распределения, которые мы и рассмотрим.

Распределение НДС пропорционально выручке

Суть такого распределения описана в абзаце 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Пропорцию определяют исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за квартал. Для упрощения расчета данной пропорции рекомендую создать субсчета счета 210 12 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», например:

  • «НДС по приобретенным ТМЦ, подлежащий вычету»;
  • «НДС по приобретенным ТМЦ, включаемый в расходы»;
  • «НДС по приобретенным ТМЦ, подлежащий распределению».

Также субсчета создают и для счета доходов 401 10 «Доходы текущего финансового года»:

  • «Доходы текущего финансового года, облагаемые НДС»;
  • «Доходы текущего финансового года, не облагаемые НДС».

Документ
Форма декларации по НДС утверждена приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@

При разных ставках НДС число субсчетов может быть увеличено. Отмечу, что на практике обычно используют не субсчета, а аналитические разрезы счетов 210 12 и 401 10, так как в случае применения субсчетов полный номер счета бюджетного учета превышает установленные 26 знаков. Пропорцию рассчитывают по окончании квартала. Сумма реализации учитывается без НДС. Полученную пропорцию умножают на сумму субсчета «НДС по приобретенным ТМЦ, подлежащий распределению» и переносят на субсчет «НДС по приобретенным ТМЦ, подлежащий вычету». Оставшуюся сумму переносят на субсчет «НДС по приобретенным ТМЦ, включаемый в расходы». НДС к вычету определяют по каждому первичному документу, подтверждающему право на вычет. Ведь суммы налога к вычету отражают в книге покупок и разделе 8 декларации по НДС.
Суммы, накопленные на субсчете «НДС по приобретенным ТМЦ, подлежащий вычету», списывают в дебет счета 303 04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». А суммы, накопленные на субсчете «НДС по приобретенным ТМЦ, включаемый в расходы», – в дебет счетов затрат или приобретенных ТМЦ. Такой вариант распределения пропорционально выручке не вызывает вопросов со стороны налоговиков и удобен при использовании компьютерных программ автоматизации бюджетного учета – в большинстве из них заложен именно такой алгоритм распределения НДС.

На заметку

Когда можно не вести раздельный учет
Раздельный учет «входного» НДС при совмещении облагаемых и не облагаемых налогом операций иногда разрешено не вести. Это возможно в кварталах, когда доля совокупных расходов, приходящихся на не облагаемые НДС операции, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов (абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). В этом случае «входной» НДС не распределяют и полностью принимают к вычету.

Распределение НДС пропорционально зарплате

«Входной» налог можно распределить пропорционально оплате труда персонала, который участвует в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Правомерность такого подхода подтверждает судебная практика (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 8 июня 2007 г. № А49-6366/2006).
Техническая реализация данного способа распределения не отличается от предыдущего варианта. В большинстве программных продуктов есть возможность задать процент распределения вручную, указав составные части пропорции. Этот вариант может быть использован в случае отсутствия выручки за квартал. Однако при наличии выручки безопаснее использовать первый вариант. Также организация может распределять «входной» НДС не в том квартале, в котором отсутствует выручка от реализации ТМЦ, а в следующем, когда появится выручка по обоим видам деятельности.

Ваших коллег сейчас больше всего интересует
• Покупки на Новый год должны быть безопасными
• Списываем основное средство: нужно ли его учесть на счете 02
• Длительный отпуск педагога: что учесть бухгалтеру

Советуем оформить подписку на журнал "Учет в образовании" до конца месяца на выгодных условиях.


Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 33.33%
  • Над составлением бюджетной сметы 5.56%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 72.22%
  • Над налоговой отчетностью 5.56%
результаты

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров образовательных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль