Как зачесть переплату по налогам

188
Многие учреждения сталкиваются с ситуацией, когда у них возникает переплата по одному или по нескольким налогам. Разумным шагом в данном случае будет зачет переплаты в счет этого же или других налогов. Выясним, в каком порядке происходит зачет и какие документы нужно составить.

Юлия Юрьева, эксперт «МЦФЭР Госфинансы»

Причины переплаты

Отметим, что правила о зачете переплаты применяются не только к налогам, но и к штрафам и пеням (п. 14 ст. 78, п. 9 ст. 79 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)). Поэтому в дальнейшем, говоря о налогах, мы будем иметь в виду все три типа платежей.
Итак, переплата налога может возникнуть по двум причинам:

  • организация сама переплачивает налог, пени, штрафы (например, в результате неправильного определения налоговой базы или неверного указания КБК в платежке). В этом случае налог возвращается в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ;
  • налоговая инспекция взыскивает излишнюю сумму налога. Здесь применяется ст. 79 НК РФ.

Организация, переплатившая налог, может выбрать один из трех вариантов действий (гл. 12 НК РФ):

  1.  вернуть переплату (в случае отсутствия задолженности по налогам – п. 1 ст. 79 НК РФ);
  2.  зачесть переплату в счет платежей по этому налогу;
  3.  зачесть переплату в счет платежей по некоторым (не по всем!) другим налогам.

Рассмотрим два последних варианта.

ОСОБЕННОСТИ ПРИНУДИТЕЛЬНОГО ВЗЫСКАНИЯ
С 1 января 2015 г. принудительное взыскание налога допускается даже с лицевых счетов. Недосчитаться денег на лицевом счете могут те учреждения, чья недоимка по налогам составляет не более 5 млн руб. (подп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ). При возникновении большей задолженности налоговикам придется обращаться в суд.

Что можно зачесть

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ зачет производится по видам налогов: федеральные в счет федеральных, региональные в счет региональных, местные в счет местных (п. 1 ст. 12 НК РФ). При этом не имеет значения, в какой бюджет зачисляется тот или иной налог (письмо Минфина России от 26.04.2011 № 03-02-07/1-141).

ПРИМЕР 1
Федеральными налогами являются, в частности, НДС и налог на прибыль (пп. 1 и 5 ст. 13 НК РФ). При этом НДС идет в федеральный бюджет полностью (ст. 50 БК РФ), а налог на прибыль (ставка – 20%) распределяется между федеральным (по ставке 2%) и региональным (по ставке 18%) бюджетами (п. 1 ст. 284 НК РФ). Тем не менее переплату по НДС можно полностью зачесть в счет налога на прибыль (и наоборот).

Если организация переплатила сама

Порядок действий будет зависеть от того, кто обнаружил переплату: организация или налоговая инспекция.

Переплату обнаружила инспекция.

ЗАПОМНИТЬ
Налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных режимов налогообложения, относятся к числу федеральных (п. 7 ст. 12 НК РФ, письмо Минфина России от 20.04.2006 № 03-02-07/2-30).

В данном случае налоговики обязаны сообщить организации о переплате. На это им отводится 10 рабочих дней с даты обнаружения (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 78 НК РФ). Сообщение направляется по форме, утв. приказом ФНС России от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@ (приложение № 2). Оно может быть передано представителю учреждения под расписку, направлено обычной почтой, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет (абзац второй п. 4 ст. 31 НК РФ).
Надо сказать, что на практике налоговики далеко не всегда сообщают об обнаружении переплаты. Поэтому, если организация выявила ее самостоятельно, есть смысл подать в инспекцию заявление о зачете, не надеясь на активность инспекторов в этом вопросе. Тем более что НК РФ позволяет это сделать, даже если налоговая инспекция сама обнаружила переплату (абзац третий п. 5 ст. 78 НК РФ).
Если у учреждения имеется недоимка по налогам, то инспекция должна зачесть переплату в счет имеющейся задолженности (п. 5 ст. 78 НК РФ). Разумеется, это относится только к тем случаям, когда возможность принудительного взыскания задолженности не утрачена (п. 32 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Утрата может произойти, например, если инспекция попустила двухмесячный срок (после того, как организация не исполнила требование об уплате налога) на вынесение решения о принудительном взыскании задолженности (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Если же долгов нет, то дальнейшую судьбу переплаты определяет только налогоплательщик. В таком случае самостоятельно (без заявления налогоплательщика) проводить зачет переплаты (например, в счет предстоящих платежей по тому же налогу) инспекция не вправе (письмо Минфина России от 25.07.2011 № 03-02-07/1-260).

Переплату обнаружила организация.

ЗАПОМНИТЬ
Подать заявление о зачете переплаты можно в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Налогоплательщик, обнаруживший переплату, может подать в инспекцию заявление о ее зачете. Форма этого документа утверждена приказом ФНС России от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@ (приложение № 9).
Налоговая инспекция сверит информацию из заявления со своими данными о поступивших платежах. При выявлении расхождений налоговики могут предложить провести сверку расчетов (абзац второй п. 3 ст. 78 НК РФ). Если все вопросы будут сняты, то инспекция примет решение о зачете сумм налога, если нет – об отказе в зачете. И в том и в другом случае на принятие решения у инспекции есть 10 рабочих дней. Этот срок отсчитывается либо с даты получения заявления от организации, либо с даты подписания акта сверки расчетов (п. 6 ст. 6.1, абзац второй п. 4 ст. 78 НК РФ).
Нередко налоговики нарушают этот срок. Тогда можно пожаловаться на их бездействие в вышестоящий орган (п. 2 ст. 138 НК РФ), но потребовать уплаты процентов за просрочку нельзя. Такая мера предусмотрена при просрочке возврата (а не зачета) излишне уплаченного налога (п. 10 ст. 78 НК РФ).
Еще пять рабочих дней у инспекции есть на то, чтобы сообщить организации о принятом решении (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ).

Заявление о зачете.

Порядок заполнения заявления о зачете рассмотрим на примере 2.

ПРИМЕР 2
Государственное учреждение «Центр дополнительного образования» имеет переплату по НДС за III квартал 2015 г. в сумме 100 000 руб. Недоимка по другим федеральным налогам отсутствует. Учреждение хочет зачесть переплату в счет предстоящих платежей по этому же налогу.
Образец заполнения заявления о зачете переплаты НДС см. далее.

Скачать в формате Word

Как зачесть переплату по налогам

Оформите подписку в декабре со скидкой 2017 руб.. Читайте в следующем номере:
• Как безопасно принять пожертвование
• Рекламируйте медицинские услуги без нарушений
• 6 советов, которые помогут не сорваться на подчиненных

Перейти к подписке

Если излишки взыскала инспекция

Зачесть излишне взысканный налог инспекция может только в счет имеющейся недоимки. Такой зачет проводится самостоятельно, без каких-либо заявлений от налогоплательщика (абзац второй п. 1 ст. 79 НК РФ). А вот зачет в счет будущих платежей в данном случае невозможен (письмо Минфина России от 23.11.2012 № 03-02-07/1-293).
В соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ излишне взысканная сумма налога подлежит возврату с процентами, которые рассчитываются по ставке рефинансирования. При этом специалисты налоговой службы подчеркивают один очень важный момент: «для начисления процентов не имеет значения, в какой форме произведен возврат излишне взысканного налога – путем возврата на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета» (письмо ФНС России от 21.09.2011 № СА-4-7/15431). Суды с таким подходом согласны (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 12.04.2013 по делу № А32-14781/2012, ФАС Московского округа от 26.04.2013 по делу № А40-85167/12-107-453 и от 16.03.2011 № КА-А40/1301-11 по делу № А40-82943/10-35-416).


ОФИЦИАЛЬНЫЙ ДОКУМЕНТ
В соответствии со ст. 195, 196 Гражданского кодекса РФ общий срок, в течение которого лицо может обратиться в суд за защитой своих прав, составляет три года. Срок исчисляется с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Подчеркнем, что проценты начисляются со дня, следующего за датой взыскания, по день фактического возврата (абзац второй п. 5 ст. 79 НК РФ).На практике часто возникает вопрос: по какой формуле считать такие проценты? По мнению чиновников, исходить следует из того, что в году 360 дней (письма Минфина России от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7, ФНС России от 08.02.2013 № НД-4-8/1968@). При этом они ссылаются на п. 2 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами». Однако как постановление, разъясняющее применение Гражданского кодекса, связано с налоговыми отношениями, понять сложно.
Именно поэтому Президиум ВАС РФ выпустил постановление (от 21.01.2014 № 11372/13 по делу № А53-31914/2012), в котором указал, что при расчете следует использовать фактическое количество дней в году: 365 или 366.

ПРИМЕР 3
Предположим, что налоговая инспекция 26 октября 2015 г. излишне взыскала налог в сумме 1 000 000 руб. Решением суда взыскание было признано незаконным. Налог был зачтен 25 декабря 2015 г. Таким образом, период, за который должны быть начислены проценты, составляет 60 дней. Ставка рефинансирования в течение этого периода составляла 8,25% годовых.
Если рассчитывать проценты по формуле, предлагаемой чиновниками, то организация должна получить 13 750 руб. (1 000 000 руб. × 8,25% : 360 дн. × 60 дн.).
Если же воспользоваться формулой, предложенной Президиумом ВАС РФ, то сумма процентов окажется меньше – 13 562 руб. (1 000 000 руб. × 8,25% : 365 дн. × 60 дн.).

С ЗАЯВЛЕНИЕМ НУЖНО ПОТОРОПИТЬСЯ
Заявление о зачете переплаты в счет предстоящих платежей лучше подавать не позднее чем за 10 рабочих дней до последнего дня срока уплаты налога. В противном случае налоговая инспекция может принять решение о зачете уже после того, как этот срок наступит. И если организация не уплатит в срок текущий платеж по налогу, то на его сумму инспекция начислит пеню. Пеня будет начислена за период со дня, следующего за последним днем срока уплаты налога, и по день принятия инспекцией решения о зачете (п. 20 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57, письмо Минфина от 12.02.2010 № 03-02-07/1-62).

Материалы для скачивания:



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 31.58%
  • Над составлением бюджетной сметы 5.26%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 68.42%
  • Над налоговой отчетностью 10.53%
результаты

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Наш портал содержит материалы об организации платной деятельности в учреждении

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль