Налог – не повод уменьшать объем закупок

55
При заключении гражданско-правового договора с физическим лицом следует обращать внимание на множество нюансов. В том числе — предмет договора — это важно с точки зрения бухгалтерского учета. И соблюдение норм Закона № 44-ФЗ, чтобы закупка (услуги, работы) была признана правомерной.

Илья Водянов, канд. экон. наук, ведущий специалист Института бюджетных отношений

Как оформить договор за участие в ЕГЭ

СИТУАЦИЯ. Муниципальному бюджетному учреждению «Учебно-методический центр» предоставлена целевая субсидия для осуществления выплат педагогическим работникам образовательных учреждений района за их участие в составе комиссии по проведению Единого государственного экзамена (ЕГЭ). Участие в составе комиссии осуществляется на основании заключенных с этими работниками договоров возмездного оказания услуг.

Ошибка

Как правильно

Предмет договоров с педагогическими работниками определен как оплата труда, проезда и питания, а в ряде случаев также — суточные.

Выплаты педагогическим работникам определяются как компенсации за работу по подготовке и проведению ЕГЭ. Размер и порядок выплаты компенсации устанавливаются на уровне субъекта РФ.

КОММЕНТАРИЙ. На основании ч. 9 ст. 47 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» педагогическим работникам образовательных организаций, участвующим по решению уполномоченных органов исполнительной власти в проведении ЕГЭ в рабочее время и освобожденным от основной работы на период его проведения, предоставляются гарантии и компенсации, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права.
Размер и порядок выплаты компенсации за работу по подготовке и проведению ЕГЭ устанавливаются субъектом РФ за счет бюджетных ассигнований регионального бюджета, выделяемых на проведение Единого государственного экзамена.
Таким образом, вышеуказанные положения призваны гарантировать возмещение утраченного заработка и иных расходов, понесенных вследствие привлечения педагогического работника к участию в мероприятиях по проведению ЕГЭ. То есть компенсация исключает необходимость осуществления каких-либо еще выплат (оплата труда, расходы на проезд, питание) в их адрес. Тем более педагогические работники в данном случае не связаны с учреждением, осуществляющим расходование целевой субсидии, трудовыми отношениями.
У бухгалтера может возникнуть вопрос, по какому коду КОСГУ отразить расходы по договору, предметом которого является рассматриваемая компенсация.
Согласно Указаниям № 65н2 расходы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг, заключенным с физическими лицами, отражаются по соответствующим подстатьям, детализирующим ст. 220 «Оплата работ, услуг» КОСГУ. Однако расходы по выплате компенсаций педагогам, привлеченным к проведению ЕГЭ, в Указаниях № 65н прямо не поименованы. При этом оплата работ и услуг, не отнесенных на подстатьи 221225 КОСГУ, осуществляется с применением подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Соответственно, оплата заключенных договоров может быть отражена по подстатье 226 КОСГУ.
Кроме того, перечни расходов, приведенные в Разделе V Указаний № 65н, не являются закрытыми и не исключают отнесения на конкретные коды КОСГУ иных, не упоминаемых в таких перечнях, но аналогичных по экономическому содержанию расходов. Так, на подстатью 226 КОСГУ относятся в т. ч.: выплаты возмещений и компенсаций, связанных с депутатской деятельностью, депутатам законодательного собрания, для которых депутатская деятельность не является основной; выплаты присяжным, народным, арбитражным заседателям, участвующим в судебном процессе, а также адвокатам в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Предполагаем, что компенсация за участие в ЕГЭ аналогична этим расходам, что является дополнительным аргументом о правильности применения кода 226 КОСГУ.
Расходы по уплате взносов, начисленных на выплаты, отражаются по тем кодам КОСГУ, что и расходы на оплату соответствующих договоров (см. положения Указаний № 65н в части подстатьи 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ).
Отметим также, что, хотя выплата педагогам компенсации за подготовку и проведение ЕГЭ установлена законодательством, в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ она не поименована, следовательно, такая выплата является объектом обложения НДФЛ. Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письме от 04.09.2009 № 03-04-06-01/232. Здесь отмечено, что выплата компенсации работникам, привлекаемым к подготовке и проведению ЕГЭ, является не чем иным, как оплатой их труда, поэтому она облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Что учесть в годовом объеме закупок

СИТУАЦИЯ. В рамках госзакупок бюджетное учреждение заключило договор гражданско-правового характера с физическим лицом (единственным поставщиком) на сумму 50 000 руб. на несколько месяцев. Согласно условиям договора учреждение является налоговым агентом и оплачивает оказанные услуги за минусом НДФЛ.

Ошибка

Как правильно

В годовой объем закупок с единственным поставщиком учреждение включило только суммы, непосредственно выплачиваемые лицу, с которым заключен гражданско-правовой договор (без сумм НДФЛ).

Годовой объем закупок у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) определяется как общая сумма оплаты товаров, работ и услуг по соответствующим контрактам в текущем финансовом году. Она включает суммы налоговых платежей, которые должен удержать заказчик при фактической выплате контрагенту причитающихся ему сумм.

КОММЕНТАРИЙ. В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 93 Закона № 44-ФЗ одним из случаев обращения к единственному поставщику (подрядчику, исполнителю) является закупка товара, работы или услуги на сумму, не превышающую 100 тыс. руб. Годовой объем таких закупок не должен превышать 2 млн руб. или не должен превышать 5% совокупного годового объема закупок заказчика и не должен составлять более чем 50 млн руб.
Ограничения годового объема закупок, которые заказчик вправе осуществить на основании п. 4 ч. 1 ст. 93 Закона № 44-ФЗ, не применяются при обеспечении муниципальных нужд сельских поселений.
В отличие от совокупного годового объема закупок, который определяется в соответствии с п. 16 ст. 3 Закона № 44-ФЗ, понятие годового объема закупок закон не раскрывает. Вместе с тем, из формулировки п. 4 ч. 1 ст. 93 Закона № 44-ФЗ можно сделать вывод о том, что годовой объем закупок в контексте этой нормы представляет собой совокупность сумм отдельных закупок товаров, работ и услуг в течение года. Под закупкой товара, работы, услуги понимается совокупность действий, осуществляемых в установленном Законом № 44-ФЗ порядке заказчиком и направленных на обеспечение государственных или муниципальных нужд. Закупка начинается с определения поставщика (подрядчика, исполнителя) и завершается исполнением обязательств сторонами контракта.
В случае, если законом не предусмотрено размещение извещения об осуществлении закупки или направление приглашения принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), закупка начинается с заключения контракта и завершается исполнением обязательств сторонами контракта (п. 3 ст. 3 Закона № 44-ФЗ). Учитывая, что предметом контракта является товар, работа или услуга, приобретаемые заказчиком, суммой закупки будет не что иное, как цена контракта, по которой происходит оплата (п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 34 Закона № 44-ФЗ).
А поскольку закупка завершается исполнением контракта, под годовым объемом закупок применительно к п. 4 ч. 1 ст. 93 Закона № 44-ФЗ необходимо понимать совокупность сумм оплаты по контрактам в текущем финансовом году, заключенным на основании приведенной нормы.
При этом следует учитывать положения ч. 13 ст. 34 Закона № 44-ФЗ. А именно: в контракт включается обязательное условие об уменьшении суммы, подлежащей уплате физическому лицу, на размер налоговых платежей, связанных с оплатой контракта. Однако цена контракта не уменьшается на размер таких платежей.
По общему правилу при заключении контракта указывается, что его цена:

  • является твердой;
  • определяется на весь срок исполнения контракта.

При заключении и исполнении контракта изменение его условий (а, следовательно, и условия о цене) не допускается, за исключением случаев, предусмотренных ст. 34 и 95 Закона № 44-ФЗ (ч. 2 ст. 34 этого закона).
Кроме того, исполняя обязанности налогового агента, заказчик удерживает НДФЛ из суммы дохода физического лица (пп. 1, 2, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ), т. е. из размера причитающихся ему платежей по контракту, которые составляют цену контракта. На то, что уменьшение суммы, подлежащей уплате физическому лицу — поставщику, на размер налоговых платежей не означает уменьшение цены контракта указывают Минэкономразвития и Минфин России. В частности, в п. 1 письма Минэкономразвития России от 30.09.2014 № Д28И-1889, в письме Минфина России от 29.08.2014 № 02-02-09/43300.
Поэтому годовой объем закупок у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) для целей определения суммового предела, предусмотренного п. 4 ч. 1 ст. 93 Закона № 44-ФЗ, должен исчисляться путем суммирования цен контрактов (с учетом удерживаемого налога на доходы физических лиц), а не сумм, фактически причитающихся уплате контрагентам — физлицам после удержания НДФЛ.

Оформите подписку в декабре со скидкой 2017 руб.. Читайте в следующем номере:
• Как безопасно принять пожертвование
• Рекламируйте медицинские услуги без нарушений
• 6 советов, которые помогут не сорваться на подчиненных

Перейти к подписке


Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Наш портал содержит материалы об организации платной деятельности в учреждении

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль