Бухгалтерский и налоговый учет выполнения НИОКР

749
Кравченко Елена Павловна
ведущий эксперт по методологии бухгалтерского и бюджетного учета образовательных учреждений и автор рубрики "Образование" на портале Бюджетник.ру
Одним из допустимых видов деятельности образовательного учреждения является выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее – НИОКР). Финансирование таких работ может осуществляться за счет бюджетных средств (целевых субсидий), а может являться одним из источников получения дополнительного дохода. В статье рассматриваются вопросы бухгалтерского и налогового учета выполнения учреждением НИОКР в рамках хозяйственных договоров, стоимость которых, в том числе, выражена в иностранной валюте.

Бухгалтерский и налоговый учет выполнения НИОКР

Кравченко Елена Павловна, ведущий эксперт по методологии бухгалтерского и бюджетного учета образовательных учреждений и автор рубрики "Образование" на портале Бюджетник.ру

Особенность договоров НИОКР

Гражданский Кодекс (гл. 38) выделяет два вида договоров:

  • договоры на выполнение научно-исследовательских работ (НИР), результатом которых является проведение обусловленных техническим заданием заказчика научных исследований;
  • договоры на выполнение опытно-конструкторских (ОКР) и технологических работ, цель которых разработка образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии.

Несмотря на различия предмета договора, оба вида договоров обладают общими признаками (ст. 769 Г РФ):

  • устанавливают обязанность заказчика принять работы и оплатить их;
  • обязанности исполнителя могут охватывать как весь цикл работ, так и отдельные этапы (элементы);
  • заказчик несет риск случайной невозможности исполнения обязательства, которыми обладают договора НИОКР;
  • условия обоих договоров должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности).

Учет затрат на выполнение НИР, ОКР и технологические работы производится по общему порядку, поэтому далее в статье мы будем использовать единый термин «НИОКР».

В соответствии с требованиями п. 13 Инструкции N 157н документальное оформление хозяйственных операций и ведение учетных регистров должно осуществляться на русском языке. Учетной политикой учреждения регулируется порядок перевода документов составленных на иностранных языках, на русский язык: определяются сроки, ответственные исполнители. Причем в бухгалтерию передаются и первичные документы и их подстрочный перевод.

Учет авансов полученных

При получении предоплаты, в соответствии с условиями договора, в бухгалтерском учете будут сделаны записи:

N п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

1.

Зачисление на валютный счет в уполномоченном банке валютной выручки по договорам на оказание услуг, выполнение работ

2 201 27 510 (одновременно 17 КОСГУ 130)

2 205 31 660

2.

Списание со счета учреждения, открытого в уполномоченном банке, суммы денежных средств, на основании поручения на продажу резидентом иностранной валюты

2 201 23 510 (одновременно 17 КОСГУ 510)

2 201 27 610 (одновременно 18 КОСГУ 610)

3.

Зачисление денежных средств от продажи валюты на лицевой счет учреждения

2 201 11 510 (одновременно 17 КОСГУ 510)

2 201 23 610 (одновременно 18 КОСГУ 610)

Аналитический учет расчетов по поступлениям необходимо вести в разрезе видов доходов (в рублях и в валюте соответственно) в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. 200 Инструкции N 157н).

Ваших коллег сейчас больше всего интересует
• Покупки на Новый год должны быть безопасными
• Списываем основное средство: нужно ли его учесть на счете 02
• Длительный отпуск педагога: что учесть бухгалтеру

Советуем оформить подписку на журнал "Учет в образовании" до конца месяца на выгодных условиях.

Учет себестоимости НИОКР

Затраты, возникающие при выполнении НИОКР учитываются на счетах 210960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»; 210970000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»; 210980000 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с их экономическим содержанием.

Специальное оборудование, приобретенное учреждением для выполнения НИОКР, относится к категории материальных запасов и учитывается на счете 210536000 (п. 99 Инструкции N 157н) по фактической стоимости приобретения.

Передача оборудования со склада в научное подразделение производится на основании требования-накладной (ф. 0504204) и отражается записью:

Доходы и расходы по договору выполнения учреждением НИОКР учитываются по виду финансового обеспечения «2» – приносящая доход деятельность.

Учреждение обязано обеспечить учет доходов и расходов от выполнения НИОКР отдельно от доходов и расходов от иных видов деятельности и источников финансирования.

Аналитический учет целесообразно организовать по каждой теме (договору) выполнения НИОКР.

Д-т 2 109 60 272 К-т 2 105 36 440 с одновременным отражением на забалансовом счете 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками» по фактической стоимости объекта.

Спецоборудование (оборудование), предоставленное заказчиком, принимается к забалансовому учету на основании оправдательных первичных документов, подтверждающих его получение учреждением, по стоимости, указанной заказчиком (п. 355 Инструкции 157н).

Аналогичным образом ведется учет затрат на создание экспериментальных устройств в рамках договора НИОКР – установок, образцов и моделей, стендов для испытания и проч.

Забалансовый учет материальных ценностей, переданных в научное подразделение для создания экспериментальных устройств ведется на одноименном счете 13 по фактической стоимости (п. 357 Инструкции 157н).

Учет расчетов с заказчиком

Если условиями договора предусмотрена поэтапная сдача работ, то при сдаче очередного этапа в бухгалтерском учете производится запись:

Д-т 2 205 31 560 К-т 2 401 40 130 «Доходы будущих периодов».

При этом зачисление в доход текущего отчетного периода начисленных доходов будущих периодов производится в момент сдачи всех выполненных НИОКР на основании подписанного обеими сторонами акта сдачи-приемки.

В момент окончательных расчетов с заказчиком по договорам, стоимость которых выражена в иностранной валюте в учете возникает необходимость пересчета курсовых разниц. Приведем пример решения подобной ситуации:

Исходные данные: Сумма договора НИОКР, заключенного 12 мая 2015 года с немецкой компанией, составляет 30 000 EUR. Условиями договора предусмотрен аванс в размере 20 000 EUR в срок до 1 июня 2015 г. Сдача работ производится в два равных этапа: не позднее 10 сентября 2015 г. и 10 декабря 2015 г., окончательные расчеты с заказчиком производятся до 31 декабря 2015 г.

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

(EUR, руб.)

1.

Зачисление на валютный счет в уполномоченном банке валютной выручки 25.05.2015 г. (курс – 55,5508)

2 201 27 510 (одновременно 17 КОСГУ 130)

2 205 31 660

20 000,00

1 111 016,00

2.

Сдан первый этап 03.09.2015 г. (курс – 75,0901)

2 205 31 560

2 401 40 130

15 000,00

1 126 351,50

3.

Сдан второй этап 01.12.2015 г. (курс – 70,6478)

2 205 31 560

2 401 40 130

15 000,00

1 059 717,00

4.

Подписан акт приема-передачи результатов НИОКР 01.12.2015 г.

2 401 40 130

2 401 10 130

30 000,00

2 186 068,50

5.

Зачисление на валютный счет в уполномоченном банке валютной выручки 07.12.2015 г. (курс – 73,6721)

2 201 27 510 (одновременно 17 КОСГУ 130)

2 205 31 660

10 000,00

736 721,00

6.

Учтена курсовая разница (отрицательная) датой 07.12.2015 г.

2 401 10 171

2 205 31 660

338 331,50

Учет имущества, оставшегося после выполнения НИОКР

Дальнейшее использование спецоборудования и экспериментальных устройств, созданных в процессе выполнения НИОКР определяется договором.

Если указанное оборудование по условиям договора остается в учреждении, то его необходимо принять к учету записью (п. 9 Инструкции 174н, п. 9 Инструкции 183н)

Д-т 2 101 00 310 К-т 2 401 10 180 «Прочие доходы» в части:

  • специального оборудования, не возвращенного заказчику, с одновременным уменьшением забалансового счета 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками»;

Расходы налогоплательщика, выполняющего НИОКР по договору в качестве исполнителя также являются расходами от обычных видов деятельности и на их признание в налоговом учете не распространяются положения ст. 262 НК РФ (п. 10 ст. 262 НК РФ).

  • объектов, использованных при изготовлении различных экспериментальных устройств, с одновременным уменьшением забалансового счета 13 «Экспериментальные устройства».

Первичным документом в этом случае будет Инвентаризационная опись (ф. 0504087). Постоянно действующая в учреждении комиссия по поступлению и выбытию активов определит срок полезного использования нового объекта и его принадлежность к ОКОФ.

Налоговый учет НИОКР

НИОКР, выполняемые учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров подпадают под действие норм пп. 16, п. 3 ст. 149 НК РФ и не подлежат налогообложению НДС. Учреждение-исполнитель по таким НИОКР не предъявляет заказчику к уплате НДС и у него не возникает обязанности по выставлению счета-фактуры (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Соответственно и суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения НИОКР исполнитель не имеет права принять к вычету. Сумма НДС включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций доходы, полученные учреждением от выполнения НИОКР на основе хозяйственных договоров, являются доходами от обычных видов деятельности и облагаются на общих основаниях.

Доходы учреждения от оставшегося в его распоряжении спецоборудования и экспериментальных устройств признаются в составе внереализационных доходов.

В то же время, образовательное учреждение при выполнении НИОКР по хозяйственным договорам может применять нулевую ставку по налогу на прибыль при соблюдении условий, определенных статьей 284.1 НК РФ.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров образовательных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль