Суммы НДС при формировании первоначальной стоимости ОС учреждения

386
Суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками, могут учитываться в целях определения первоначальной стоимости объектов основных средств только в том случае, если на основании конкретной нормы НК РФ операции, в рамках которых будет использоваться объект, освобождены от обложения НДС.

Имущество для госзадания

Так, выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета, не признается объектом налогообложения по НДС (подпункт 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ). Таким образом, если основное средство приобретается учреждением в целях осуществления подобных операций, «входной» НДС должен включаться в его первоначальную стоимость (подпункт 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ).

Если же приобретаемое основное средство планируется использовать исключительно в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, то сумму входного НДС следует отражать по дебету счета 0 21010 000 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС» в корреспонденции с соответствующими счетами по учету расчетов.

И наконец, при использовании приобретаемого имущества в операциях, как подлежащих, так и освобождаемых от обложения НДС, суммы «входного» НДС подлежат распределению в порядке, установленном пунктом 4 статьи 170 НК РФ. В таком случае сумма НДС распределяется между счетами 0 10601 000 и 0 21010 000:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

Если учреждение не имеет права принять «входной» НДС к вычету

1

Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении:

  • отражение стоимости объектов основных средств по цене, указанной в договоре поставки (с учетом НДС)
  • отражение стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других произведенных затрат, связанных с приобретением основных средств (с учетом НДС)
  • отражение затрат, связанных с приобретением основных средств через подотчетное лицо (с учетом НДС)

0 106X1 310

(0 106X1 000)

0 106X1 310

(0 106X1 000)

0 106X1 310

(0 106X1 000)

0 30231 730

(0 30231 000)

0 302ХX 730

(0 302ХХ 000)

0 30305 730

(0 30305 000)

0 208ХХ 660

(0 208ХХ 660)

2

Принятие к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости

0 101ХX 310

(0 101ХХ 000)

0 106X1 310

(0 106Х1 000)

Если учреждение имеет право принять «входной» НДС к вычету

3

Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении:

  • отражение стоимости объектов основных средств по цене, указанной в договоре поставки (без учета НДС)
  • отражение стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других произведенных затрат, связанных с приобретением основных средств (без учета НДС)

0 106X1 310

(2 106Х1 000)

0 106X1 310

(2 106Х1 000)

0 30231 730

(0 30231 000)

0 302ХX 730

(0 302ХХ 000)

0 30305 730

(0 30305 000)

4

Отражение суммы НДС, подлежащей в установленном порядке налоговому вычету:

  • НДС, предъявленный учреждению за приобретенные объекты основных средств
  • НДС, предъявленный учреждению за оказанные услуги, связанные с приобретением основных средств

0 21012 560

(2 21012 000)

0 21012 560

(2 21012 000)

0 30231 730

(2 30231 730)

0 302ХX 730

(2 302ХХ 000)

5

Принятие к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости

0 101ХX 310

(2 101ХХ 000)

1 106X1 310

(2 106Х1 000)

6

Списание сумм НДС, принятых к вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ

0 30304 830

(2 30404 000)

0 21012 660

(2 21012 000)

Если учреждение имеет право принять к вычету только часть «входного» НДС

7

Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении:

  • отражение стоимости объектов основных средств по цене, указанной в договоре поставки (без учета НДС)
  • отражение стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других произведенных затрат, связанных с приобретением основных средств (без учета НДС)

0 106X1 310

(2 106Х1 000)

0 106X1 310

(2 106Х1 000)

0 30231 730

(2 30231 000)

0 302ХX 730

(2 302ХX 000)

0 30305 730

(2 30305 000)

8

Отражение суммы «входного» НДС:

  • НДС, предъявленный учреждению за приобретенные объекты основных средств
  • НДС, предъявленный учреждению за оказанные услуги, связанные с приобретением основных средств

0 21012 560

(2 21012 000)

0 21012 560

(2 21012 000)

0 30231 730

(2 30231 000)

0 302ХX 730

(2 302ХХ 000)

9

Распределение суммы «входного» НДС:

  • списание сумм НДС, не подлежащих вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ
  • списание сумм НДС, принятых к вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ

0 106X1 310

(2 106Х1 000)

0 30304 830

(2 30304 000)

0 21012 660

(2 21012 000)

0 21012 660

(2 21012 000)

10

Принятие к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости

0 101ХX 310

(2 101ХХ 000)

0 106X1 310

(2 106Х1 000)

Пример

Казенное учреждение приобрело мебель (1 шкаф) на сумму 11 800 руб., в т. ч. НДС 18% – 1800 руб. Доставка мебели оплачена в размере 2360 руб. в т. ч. НДС 360 руб. Как отразить факт поступления мебели в учреждение – с НДС или без НДС?

Объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, сформированной с учетом фактических вложений в их приобретение, сооружение, а также сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых учреждению поставщиком (пункт 23 Инструкции № 157н).

Для учета операций по вложениям в нефинансовые активы (в нашем случае, иное движимое имущество) применяется группировочный счет 0 10631 000 (пункт 30 Инструкции № 162н).

Оформляется следующая бухгалтерская запись:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Сумма, руб.

дебет счета

кредит счета

1

Получена мебель от поставщика

КРБ 1 10631 310

КРБ 1 30231 730

11 800,00

2

Оплачено поставщику

КРБ 1 30231 830

КРБ 1 30405 310

11 800,00

3

Оказаны транспортные услуги по доставке мебели

КРБ 1 10631 310

КРБ 1 30222 730

2360,00

4

Оплачено транспортной компании за доставку мебели

КРБ 1 30222 830

КРБ 1 30405 222

2360,00

5

Принята к учету мебель по сформированной первоначальной стоимости

КРБ 1 10136 310

КРБ 1 10631 310

14 160,00

6

Начислено 100% амортизации при принятии к учету мебели

КРБ 1 40120 271

КРБ 1 10436 410

14 160,00

Таким образом, НДС, оплаченный поставщикам за оказанные услуги и поставку товара, не принимается к возмещению казенным учреждением, а учитывается в полной мере при формировании первоначальной стоимости объекта нефинансовых активов.

Пример

В сентябре бюджетным учреждением приобретен ноутбук за счет средств от приносящей доход деятельности. Стоимость ноутбука составляет 39 928 руб. (в т. ч. НДС – 6090 руб.). Поставщик передал учреждению накладную и счет-фактуру.

Доставка ноутбука договором купли-продажи не предусмотрена. Стоимость доставки по отдельному договору – 390 руб. (в т. ч. НДС – 60 руб.), получены счет-фактура и акт.

Ноутбук в установленном порядке отнесен к основным средствам (иному движимому имуществу).

За налоговый период доходы учреждения от деятельности, облагаемой НДС, составили 111 000 руб. (в т. ч. НДС – 16 932 руб.), от необлагаемой деятельности – 35 000 руб.

Рассмотрим порядок формирования первоначальной стоимости приобретенного ноутбука, если он будет использоваться в рамках приносящей доход деятельности в целях осуществления операций:

•          облагаемых НДС;

•          облагаемых и не облагаемых НДС.

Если ноутбук будет использоваться в рамках приносящей доход деятельности в целях осуществления операций, облагаемых НДС, его первоначальная стоимость будет формироваться в следующем порядке:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Сумма, руб.

дебет счета

кредит счета

1

Сформирована первоначальная стоимость приобретенного объекта основных средств:

  • стоимость ноутбука учтена в качестве вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения (без учета НДС)
  • стоимость доставки учтена в составе вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения (без учета НДС)

2 10631 310

2 10631 310

2 30231 730

2 30222 730

33 838,00

330,00

2

Отражены суммы НДС, предъявленные учреждению при приобретении товаров (работ, услуг):

  • учтен «входной» НДС, предъявленный при приобретении ноутбука
  • учтен «входной» НДС, предъявленный при доставке товара

2 21012 560

2 21012 560

2 30231 730

2 30222 730

6090,00

60,00

3

Ноутбук принят к учету в составе основных средств по сформированной стоимости

2 10134 310

2 10631 310

34 168,00

4

НДС принят к вычету

2 30304 830

2 21012 660

6150,00

5

Оплачены обязательства учреждения по договору купли-продажи

2 30231 830

2 20111 610

39 928,00

Одновременно отражение по забалансовому счету 18 (код 310 КОСГУ)

6

Оплачена доставка товара

2 30222 830

2 20111 610

390,00

Одновременно отражение по забалансовому счету 18 (код 222 КОСГУ)

Если ноутбук будет использоваться в рамках приносящей доход деятельности в целях осуществления операций облагаемых и не облагаемых НДС, его первоначальная стоимость будет формироваться в следующем порядке:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Сумма, руб.

дебет счета

кредит счета

1

Сформирована первоначальная стоимость приобретенного объекта основных средств:

  • стоимость ноутбука учтена в качестве вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения (без учета НДС)
  • стоимость доставки учтена в составе вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения (без учета НДС)

2 10631 310

2 10631 310

2 30231 730

2 30222 730

33 838,00

330,00

2

Отражены суммы НДС, предъявленные учреждению при приобретении товаров (работ, услуг):

  • учтен «входной» НДС, предъявленный при приобретении ноутбука
  • учтен «входной» НДС, предъявленный при доставке товара
  • учтена часть НДС в качестве вложений
  • в основные средства – иное движимое имущество учреждения

2 21012 560

2 21012 560

2 10631 310

2 30231 730

2 30222 730

2 21012 560

6090,00

60,00

1660,50*

3

Часть НДС принята к вычету

2 30304 830

2 21012 660

4489,50

4

Ноутбук принят к учету в составе основных средств по сформированной стоимости

2 10134 310

2 10631 310

35 828,50

5

Оплачены обязательства учреждения по договору купли-продажи

2 30231 830

2 20111 610

39 928,00

Одновременно отражение по забалансовому счету 18 (код 310 КОСГУ)

6

Оплачена доставка товара

2 30222 830

2 20111 610

390,00

Одновременно отражение по забалансовому счету 18 (код 222 КОСГУ)

*          Сумма НДС, которая должна быть включена в первоначальную стоимость основного средства, определяется следующим образом.

Рассчитываем долю выручки, полученной в III квартале текущего года от необлагаемой деятельности, в общей сумме выручки: (35 000 / ((111 000 – 16 932) + 35 000) = 0,27.

Сумма «входного» НДС, включаемая в первоначальную стоимость основного средства, составит 1660,50 руб. ((6090 + 60) х 0,27).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль