Особенности ведения Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035) в части учета основных средств

585
Согласно указаниям пункта 54 Инструкции № 157н в целях контроля соответствия учетных данных по объектам основных средств, формируемых материально-ответственными лицами, данным на счетах аналитического учета рабочего плана счетов учреждения составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам ((ф. 0504035), далее – Ведомость (ф. 0504035)). Рассмотрим примеры типичных ошибок бухгалтеров при формировании таких ведомостей.

Типичные ошибки

При анализе показателей Ведомости (ф. 0504035) бухгалтеру следует обратить внимание на:

•          отражение в составе основных средств предметов, которые следовало классифицировать как материальные запасы или как составную часть объекта основных средств;

•          правильность выбора счета учета основных средств, кода ОКОФ, норм амортизации;

•          несвоевременное отражение в учете операции ввода в эксплуатацию основных средств;

•          неправильное отражение в учете наименований основных средств;

•          отражение в учете «комплектов» и «наборов» как одного основного средства.

Наиболее характерные примеры объектов, которые не должны отражаться в учете как самостоятельные основные средства, приведены в таблице.

Наименование нефинансового актива

Остаток на 01.01.2015

Оборот за период

Остаток на 30.09.2015

дебет

дебет

кредит

дебет

кол-во

сумма

кол-во

сумма

кол-во

сумма

кол-во

сумма

Автосигнализация Scher-Khan Magican 6

1,000

18 931,50

1,000

18 931,50

Насос циркуляционный GRUNGFOS UPS

1,000

4110,00

1,000

4110,00

Водонагрева- тель Economy W-12-С1

1,000

5013,23

1,000

5013,23

Водонагреватель электрический

1,000

5944,50

1,000

5944,50

Ворота металлические

1,000

46 000,00

1,000

46 000,00

Система видео- наблюдения

1,000

524 629,09

1,000

524 629,09

Система оповещения о пожаре

1,000

399 576,20

1,000

399 576,20

Локальная вы- числительная сеть

1,000

90 493,11

1,000

90 493,11

Анализируя представленные данные, следует сделать следующие выводы.

1.         Автосигнализация. Поскольку основное назначение автосигнализации – защита автомобиля, она образует с ним единый конструктивно-сочлененный предмет и не может считаться самостоятельным основным средством. Свое решение классифицировать автосигнализацию как самостоятельное основное средство бухгалтер мотивировал тем, что «ее можно снять и переставить на другую машину». Однако по такому принципу основными средствами следовало бы считать и колесные диски, и аккумулятор.

2.         Циркуляционный насос и водонагреватели до установки являются строительными материалами (оборудованием к установке), а после установки становятся частью соответствующей коммунальной системы (отопительной, водопроводной), образующей со зданием единый конструктивно-сочлененный предмет.

3.         Ворота металлические до установки являются строительной конструкцией, а после основным средством.

4.     Единые функционирующие системы (видеонаблюдение, сигнализационная система, локальная вычислительная сеть) самостоятельными объектами не являются, должны включаться в состав зданий.

Автосигнализация,  циркуляционный насос и водонагреватели должны приобретаться за счет статьи 340 КОСГУ и в дальнейшем списываться при установке или относиться на удорожание соответствующего объекта основных средств (автомобиля, здания, сооружения) либо на его ремонт. Если ошибка досталась бухгалтеру «в наследство», ее следует исправить в установленном порядке.

При этом обращаем внимание на то, что в новой редакции Инструкции к Единому плану счетов № 157н четко прописали, что установленные устройства средств измерений – это самостоятельные инвентарные объекты (п. 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Счетчики воды например,  как раз и будут такими устройствами. Поэтому следует учитывайте их в составе основных средств.

Правда, есть один нюанс. Если счетчики и их установку оплачиваете по разным договорам, тогда сразу включите их в состав матзапасов – как оборудование, требующее монтажа. И только когда они будут установлены, отразите их в составе основных средств.

В отношении трансформатора тока в ОКОФ установлены коды (с 14 3120130), которые относятся к данному имуществу. Следовательно трансформаторы тока так же следует относить к объектам основных средств.

Наименование основного средства в учете должно позволять однозначно его идентифицировать. Также в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) должен быть указан серийный (заводской) номер, если он есть.

Наименование нефинансового актива

Остаток на 01.01.2015

Оборот за период

Остаток на 30.09.2015

дебет

дебет

кредит

дебет

кол-во

сумма

кол-во

сумма

кол-во

сумма

кол-во

сумма

Ксерокс

1,000

30 940,00

1,000

30 940,00

Навигатор

1,000

15 000,00

1,000

15 000,00

Факс

1,000

6160,77

1,000

6160,77

ПКУ-0,8.02.200

КО-4 коммун. отвал для ТУМ-180 с вентилями

1,000

32 500,00

1,000

32 500,00

При отсутствии в учетных данных марки устройства (ксерокса, навигатора и факса) и его заводского номера никто не может помешать материально ответственному лицу вместо, например, копировального аппарата за 31 тыс. рублей при инвентаризации предъявить другой объект основных средств меньшей стоимости.

Сможет ли бухгалтер объяснить, что представляет собой нефинансовый актив с наименованием «ПКУ-0,8.02.200 КО-4»? В такой ситуации ревизор может потребовать любого из членов инвентаризационной комиссии написать объяснительную записку с разъяснением значения данной аббревиатуры и сделать вывод, что инвентаризация по состоянию на 1 января 2015 г. не проводилась.

Возникают у ревизоров вопросы и по факту наличия на остатках основных средств балансовой стоимостью 3000 рублей и менее.

Наименование нефинансового актива

Остаток на 01.01.2015

Оборот за период

Остаток на 30.09.2015

дебет

дебет

кредит

дебет

кол-во

сумма

кол-во

сумма

кол-во

сумма

кол-во

сумма

Чайник эл. БОШ беж (1465)

1,000

1465,00

1,000

1465,00

Чайник эл. БОШ

1,000

1450,00

1,000

1450,00

Электродрель

1,000

1420,50

1,000

1420,50

Такие основные средства должны списываться при вводе в эксплуатацию. Если они числятся на балансе, следовательно:

•          или ввод в эксплуатацию не был своевременно отражен в учете. Тогда возникают вопросы к качеству проведения инвентаризации по состоянию на 1 января 2016 г.;

•          или все эти объекты действительно не введены в эксплуатацию и лежат в коробках на складе. Тогда может возникнуть вопрос об эффективности расходования бюджетных средств.

Не исключены случаи, когда несколько предметов в учете отражаются как один объект: когда они образуют единый комплекс конструктивно-сочлененных предметов.

Наименование нефинансового актива

Остаток на 01.01.2015

Оборот за период

Остаток на 30.09.2015

дебет

дебет

кредит

дебет

кол-во

сумма

кол-во

сумма

кол-во

сумма

кол-во

сумма

Набор мягкой мебели «Салют»

1,000

39 830,00

1,000

39 830,00

Набор руководителя «Гамма»

1,000

39 827,20

1,000

39 827,20

Оборудование для конференц-зала

1,000

322 548,00

1,000

322 548,00

Оборудование узла IP-телефонии

1,000

229 495,55

1,000

229 495,55

Отдельные предметы мебели в «наборах» никак конструктивно друг с другом не связаны. Более того, в учреждении такие комплекты нередко распределяются по отдельным предметам по разным кабинетам и даже по разным подразделениям. Если набор мебели ошибочно отражается в учете как один объект, это не позволяет обеспечить контроль за сохранностью всех входящих в его состав предметов.

Даже если оборудование приобретается или поступает безвозмездно одной позицией в документе поступления, при принятии к учету следует произвести инвентаризацию и отразить отдельно все компоненты, которые являются самостоятельными объектами основных средств, указав наименование согласно технической документации, определив балансовую стоимость, отразив в Инвентарных карточках учета нефинансовых активов (ф. 0504031) серийные (заводские) номера.

При разделении на отдельные объекты может оказаться, что некоторые из них имеют балансовую стоимость ниже второго (40 000 рублей) или первого (3000 рублей) предела. Следовательно, ошибочное отражение «оборудования» в учете как одного объекта приведет к неправильному начислению амортизации и завышению суммы налога на имущество. Кроме того, при указании балансовой стоимости ошибочный учет «оборудования» как одного объекта может привести к искажению данных статистической отчетности.

Один из наиболее дискутируемых вопросов в учете основных средств – как правильно учитывать компьютерную технику: в виде отдельных объектов или в составе АРМ (автоматизированного рабочего места). Поскольку четкие и однозначные указания в нормативных документах отсутствуют, решение остается за учетной политикой субъекта учета. На практике встречаются ситуации, когда в одном учреждении одновременно применяются оба подхода:

Наименование нефинансового актива

Остаток на 01.01.2015

Оборот за период

Остаток на 30.09.2015

дебет

дебет

кредит

дебет

кол-во

сумма

кол-во

сумма

кол-во

сумма

кол-во

сумма

АРМ на базе Core2DUO4400/ 2Gb/LCD Acer 19/128Mb/DVD

1,000

20 533,00

1,000

20 533,00

Монитор 17

«Monitor Dell Black»

1,000

15 164,80

1,000

15 164,80

Как видно из этого примера, в учреждении одновременно числится на балансе АРМ, включающий в себя монитор, и монитор отдельно как самостоятельное основное средство. В такой ситуации вполне оправданным будет желание работника контрольно-ревизионного органа проверить учетную политику учреждения за несколько лет и соответствие ей порядка ведения учета, а также применение КОСГУ при закупке компьютерной техники.

Как быть, если материальные ценности получены безвозмездно от другого учреждения, причем у передающей стороны в учете материальные запасы были ошибочно отражены как основные средства:

Как видно из этого примера, учреждение получило в качестве основных средств (счет 0 10134 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения») материальные ценности, которые следует классифицировать как материальные запасы. Бухгалтер поступил правильно, что оприходовал предметы на счет 0 10134 000, как было указано в Извещении (ф. 0504805). Иначе не сошлись бы консолидируемые расчеты. Но далее следует исправить ошибку – перевести указанные материальные ценности в состав материальных запасов:

•          газодымозащитный комплекс ГДЗК – в состав мягкого инвентаря – счет 0 10535 000;

•          противоожоговую аптечку АПГ-1 – в состав медикаментов – счет 0 10531 000.

Наиболее часто в практике встречаются ситуации неправильной классификации основных средств по счетам учета. В соответствии с пунктами 45, 53 Инструкции № 157н инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям ОКОФ к группировке объектов основных фондов. Ошибочный выбор счета учета связан с неправильным выбором ОКОФ.

Ведомость (ф. 0504035) не содержит кода ОКОФ. Но всегда можно проконтролировать присвоенный основному средству код по другим источникам (например, по Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031)).

Наиболее типичные ошибки при этом:

•          к группе 15 0000000 «Транспортные средства» по ОКОФ относится не только то, что облагается транспортным налогом, но все, что предназначено для перемещения людей и грузов, в т. ч. тележки. Но не относятся тракторы (хотя у трактора есть колеса, его основное назначение – не перемещение грузов, а выполнение различных специальных работ в зависимости от состава навесного и прицепного оборудования);

•          следует различать бытовую технику и промышленное оборудование.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль