Налог на имущество в образовательных учреждениях в 2017 году

895
Образовательные учреждения независимо от типа являются плательщиками налога на имущество организаций. Но только в отношении имущества, которое считается объектом налогообложения. О том, как образовательному учреждению исчислить и уплатить этот налог в 2017 году, читайте в статье.

Налог имущество образовательных учреждений

Главное в определении того, является учреждение плательщиком или нет - это наличие объекта налогообложения. Если это условие выполняется, то казенно, бюджетное или автономное образовательное учреждение должно заплатить налог. Это следует из пункт 1 статьи 373 Налогового кодекс РФ.

Из этого правила есть ряд исключений. Например, если учреждение задействовано в подготовке к чемпионата мира по футболу 2018 года, то оно полностью освобождено от уплаты.

Подробнее о том, когда платить или платить в Таблиц №1, №2.

Таблица №1 Когда платить

Налог на имущество в образовательных учреждениях в 2017 году

Таблица №2. Когда не платить

Налог на имущество в образовательных учреждениях в 2017 году

Объект налогообложение по налогу на имущество в образовательном учреждении

Налог платят с имущества, которое учтено на счете образовательного учреждения 101.00 "Основные средства".

Если какой-либо объект имущества учреждения учтен за балансом, то уплачивать налог в отношении такого актива не нужно. Об этом специалисты Минфина России и ФНС России сообщили в письмах от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101, ФНС России от 1 сентября 2016 г. № БС-4-11/16266.

В Налоговом кодексе РФ установлены виды имущества, по которому налог в принципе не платится. Сам перечень дан в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Например, это земельные участки, активы силовых ведомств.

Для некоторых учреждений статьей 381 Налогового кодекса РФ установлены льготы.

Льготы для имущества образовательного учреждения

Статья 381 Налогового кодекса РФ напрямую для образовательных учреждений льготы по налогу на имущество не устанавливает.

Однако в пункте 15 статьи 381 Налогового кодекса РФ речь идет об имуществе государственных научных центрах. От налога освобождено все имущество таких центров. Присвоение статус научного центра находится в ведении Правительством РФ. Такие правила установлены в пунктах 1 и 2 Порядка, утвержденного Указом Президента РФ от 22 июня 1993 г. № 939.

Региональные льготы

Региональные власти могут устанавливать свои льготы по налогу на имущество. Причем, как отношение объектов имущества, так и в целом для определенных категорий учреждений. Например, Законом г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 полностью освобождены от уплаты автономные, бюджетные и казенные учреждения города Москвы.

Движимое имущество

Все движимое имущества, принятого на учет после 1 января 2013 года не облагается налогом. Исключение составляет движимое имущество, принятое на учет в результате:

  • реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  • передачи, включая приобретение, между взаимозависимыми лицами.

Таблица №3 Движимое имущество

Налог на имущество в образовательных учреждениях в 2017 году

Ставки налога на имущество

На 2017 год установлена максимальная ставка налога - 2,2 процента. При этом ставка в размере 1,3 процента установлена по железнодорожным путям, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, которые являются неотъемлемой частью перечисленных объектов.

Власти региона могут устанавливать свои ставки, но они не должны быть ниже максимальных.

Если у образовательного учреждение есть филиал с облагаемым имуществом, выделенным на отдельный баланс, в каком-то регионе, то применяется ставка этого региона.

Расчет налога

Размер авансового платежа определяется по следующей формуле:

Налог на имущество в образовательных учреждениях в 2017 году

Сумма налога на имущество определяется по следующей формуле:Налог на имущество в образовательных учреждениях в 2017 году

Кто платит налог, если учреждение сдает имущество в аренду

Налог на имущество по сданным в аренду основным средствам платит арендодатель (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 26 мая 2016 г. № 03-05-05-01/30390). Так как при передаче имущества в аренду именно ему принадлежит имущество на праве оперативного управления (ст. 296, 608 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, если учреждение – арендодатель, то оно должно и дальше учитывать сданные в аренду основные средства на своем балансе на счете 0 101 00 000 «Основные средства» (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов).

Школа достраивает новое здание (получила документы о регистрации права на объект)

В данном случае налог на имущество в бюджет перечислять не надо. Платить налог нужно только с основных средств, которые вы приняли на учет. А недострой признать основным средством нельзя. Ведь он не соответствует критериям, установленным пунктом 38 Инструкции № 157н. Тот факт, что школа получила документы о регистрации права на недвижимое имущество, значения не имеет (письмо Минфина России от 24 марта 2014 г. № 03-05-05-01/12785). После того как строительство будет завершено, переведите здание в состав основных средств и со следующего месяца начисляйте амортизацию. С 1-го числа того же месяца включите остаточную стоимость объекта в налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374,  п. 4‑ст. 376  Налогового кодекса РФ).

Если переплачен налог на имущество

Учреждение может переплатить налог из-за того, что бухгалтер неверно рассчитал сумму, то учреждение может вернуть деньги на лицевой счет учреждения.

Сумму ИФНС рассчитает самостоятельно, а переплату с процентами за задержку выплатит казначейство (п. 11 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Рекомендую проверить, верно ли налоговики начислили проценты. Для расчета процентов (П) используют следующую формулу:

П = Нцу × Днов × Ср : КДГ,

где Нцу – сумма переплаты, срок возврата которой нарушен; Днов – число дней просрочки; СР – ставка рефинансирования на день возврата; КДГ – число дней в году (365 или 366 в високосный год).

Рассмотрим на примере как рассчитать проценты.

Пример

10 марта 2017 года ГУ «Парус» подало заявление на возврат переплаты по налогу на имущество за 2015 год в размере 11 079 руб.

ИФНС должна вернуть переплату через 10 рабочих дней – 23 марта 2016 года (сверку по налогам не проводили). Через пять дней (п. 9 ст. 78 НК РФ), 29 марта 2016 года, инспекторы сообщили об этом учреждению.

Окончательный срок возврата – 9 апреля 2016 года. Он приходится на выходной, поэтому платеж перенесли на ближайший рабочий день – 11 апреля.

Средства на лицевой счет в казначейство поступили 29 апреля 2016 года. Одновременно с этим налоговая инспекция начислила проценты. Сумма процентов за 19 календарных дней (с учетом 29 апреля) составила:

11 079 руб. × 19 дн. × 11% : 366 дн. = 63,27 руб.

Таким образом, сумма возврата – 11 142,27 руб.

Бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 0 210 11 510   КРЕДИТ 0 303 12 730        11 079 руб.

– поступила переплата на лицевой счет учреждения. Одновременно отражено увеличение забалансового счета 17 (по коду 290 КОСГУ);

ДЕБЕТ 0 201 11 510   КРЕДИТ 0 209 40 660        63,27 руб.

– поступили проценты за несвоевременный возврат переплаты на лицевой счет учреждения. Одновременно отражено увеличение забалансового счета 17 (по коду 140 КОСГУ);

ДЕБЕТ 0 209 40 560   КРЕДИТ 0 401 10 140        63,27 руб.

– начислены проценты за несвоевременный возврат переплаты.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...



Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 20%
  • Нет 20%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходами 60%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×