Применение Инструкции № 162н по бюджетному учету в 2017 году

840
Большинство писем Минфина России за 2016 год с разъяснениями применения Инструкции № 162н упоминают о том, что многие несовершенства учета вскоре будут откорректированы.

Кто применяет

Инструкцию № 162н применяют различные субъекты учета. Однако из-за разнородности (от территориальных органов казначейства до казенного учреждения), не все субъекты учета используют схожие планы счетов. В рамках статьи прежде всего рассмотрены особенности применения Инструкции № 162н с изменениями в 2017 году казенными учреждениями. Также статья интересна:

  • государственным академиям наук;
  • другим юридическим лицам, которые осуществляют бюджетные полномочия получателя бюджетных средств (далее – ПБС), в том числе бюджетными и автономными учреждениями.

Бюджетные учреждения могут стать ПБС, получая бюджетные инвестиции:

  • в рамках нового капитального строительства;
  • при покупке объектов недвижимости.

В этом случае такие не типичные ПБС должны применять Инструкцию № 162н и ввести под нее отдельный раздел учетной политики

Главные распорядители бюджетных средств (далее – ГРБС), контрольные органы и органы кассового обслуживания осуществляют контроль над ПБС. Разделы настоящей статьи, посвященные разъяснениям чиновников и рассмотрению сложных ситуаций применения плана счетов могут быть интересны и более широкому кругу, чем юридическим лицам в роли ПБС.

Структура плана счетов

Из двух больших групп в структуре – балансовые и забалансовые счета, только балансовые разделены еще на пять частей (разделов), отражающих:

  • активы (нефинансовые и финансовые);
  • обязательства;
  • финансовый результат;
  • санкционирование расходов.

Таблица 1

Номер разряда счета

1–17

18

19–21

22

23

24–26

Классификационный признак поступлений и выбытий

Финансовое обеспечение

Объект учета

Группа объекта учета

Вид объекта учета

Вид поступлений, выбытий объекта учета

Пример: счет КРБ 1 101 1 8 310 «Увеличение стоимости прочих основных средств — недвижимого имущества учреждения»

КРБ

1

101

1

8

310

См. таблицу 2

За счет средств бюджета

Основные средства

Недвижимое имущество

Прочие основные средства

Увеличение стоимости ОС

Таблица 2

Номер разряда КБК (кода расходов)

1–3

4–5

6–7

8–2

13–17

18

19

20

Код главного распорядителя бюджетных средств

Код раздела

Код подраздела

Код целевой статьи

Код вида расходов

Программная (непрограммная) статья

Направление расходов

Группа

Подгруппа

Элемент

Приложение 9 к указаниям № 65н

Приложение 2 к указаниям № 65н

Приложение 10.1 к указаниям № 65н

Приложение 3 к указаниям № 65н

Для удобства пользователей структура плана счетов представлена в виде таблицы, которая представляет собой по сути перечень группированных счетов.

Табличная форма подачи обусловлена тем, что результат интеграции кодов бюджетной классификации (далее - КБК) и номера счета бюджетного учета - довольно громоздкая разрядность. Именно длина счета фактически свела на нет все попытки вести бюджетный учет вручную и потребовала компьютеризации всего сектора государственного управления.

Уникальность не только в ее адаптации под автоматизацию учета, но и в том, что она дополнительно отражает увеличение и уменьшение соответствующих величин. Например, раздел с нефинансовыми активами содержит в себе еще ряд позиций: от указанных активов в пути до амортизации.

Благодаря своей структуре план счетов – это полная и стройная иерархическая система, которая содержит в себе:

  • Все разновидности обязательств и активов;
  • Перечень синтетических счетов (обобщают информацию исключительно в денежном выражении).

Структура плана счетов предназначена для большого количества разнообразных субъектов учета, для казенных учреждений ее нельзя назвать идеальной. Далеко не все счета бюджетного учета учреждение будет использовать. Поэтому учреждение разрабатывают для применения на практике рабочий план счетов. Необходимо оставить только те синтетические счета, которые использует учреждение.

В отличие от синтетических счетов, аналитические характеризуют объект более детально и содержат не только денежные характеристики. Аналитические счета не ведутся по денежным средствам. Из-за интеграции с бюджетной классификацией номер счета содержит в себе ровно 26 разрядов. Под каждый разряд, начиная с 18-го выделена отдельная графа.

Первые 17 разрядов своего рода были зарезервированы под коды различных классификаций:

  • Классификации доходов;
  • Ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов;
  • Классификации источников финансирования дефицита бюджетов.

В 18-ом разряде должен быть указан код вида деятельности. По умолчанию всегда стоит «1» - бюджетная деятельность, но возможны и другие коды:

  • «2» по приносящей доход деятельности (если казенное учреждение утилизировало металлолом в соответствии с требованиями законодательства);
  • «3» по деятельности со средствами, находящимися во временном распоряжении.
  • Коды синтетического счета и аналитического занимают, соответственно 19-21-й и 22-23-разряды. Формирование аналитики для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям должно быть регламентировано ГРБС.

С 1 января 2016 года учреждения были готовы ставить с 24-го по 26-й разряды исключительно нули, так как они были предназначены для кода классификации операций сектора государственного управления (далее – КОСГУ). Однако с 1 апреля 2016 года ситуация изменилась: по ряду операций учреждения могут предусмотреть использование КОСГУ. Такое решение необходимо закрепить в учетной политике учреждения.

Непосредственно код счета бюджетного учета образуют разряды 18-23. Если исходить именно из кода счета, то из около 2000 наименований большинство из них представляет собой субсчета первого - третьего порядка. Например, номер счета по учету основных средств бюджетной деятельности составит 110100000.

Особенности применения плана счетов в 2017 году

Окончательно об особенностях применения можно будет говорить не раньше середины января 2017 года. Поэтому в рамках настоящей статьи мы можем лишь высказать предположения основанные на письмах Минфина России. Пока не стоит работать над усовершенствованием учета нефинансовых активов (имуществом учреждения, материальных запасов) – велика вероятность, что именно этот раздел будет подвергнут изменениям. За исключением вложений, нефинансовые активов в пути и затрат на изготовление:

  • Готовой продукции;
  • Выполнение работ;
  • Оказания услуг.

Также не стоит трогать счета, которые в бухгалтерских записях играют корреспондирующую роль по отношению к счетам первого раздела.

Большинство изменений будет происходить с 1-го по 17 разряд. Широко обсуждается информация о следующих диапазонах:

  • с 5-го по 17-ый разряды;
  • с 4-го по 20-ый разряд.

В рамках настоящей статьи мы решили не приводить все имеющиеся предположения, даже если они высказаны сотрудниками Минфина, так как нормативно-правовые акты приняты на рубеже 2016 -2017 годов могут всё кардинально изменить. Важно, чтобы на все эти изменения оперативно отреагировали, прежде всего, разработчики программного обеспечения, так как сформировать рабочий план счетов вручную вряд ли под силу кому-либо из ПБС.

Инструкция по применению. Разъяснения чиновников

Применения любого счета бюджетного учета основано на вдумчивом изучении Инструкции № 162н. Однако найти в ней можно ответы не на все вопросы. Для того чтобы разрешить ситуацию необходимо вмешательство Минфина России.

Большинство бухгалтеров формируют бухгалтерские записи на основе разъяснений чиновников. Но не все и не всегда согласны с тем, что такие разъяснения не приведут в дальнейшем к искажению бюджетной отчетности.

Статус писем Минфина России хорошо изучен только в отношении рекомендаций по вопросам налогообложения (уже сложилась определенная судебная практика). Последствия применения писем Минфина с разъяснениями в отношении Инструкции № 162н изучены гораздо слабее и не рассматривались в суде.

Согласно статье 21 Закона "О бухучете" разъяснения чиновников можно рассматривать как рекомендации и, следовательно, как документы, регулирующие бухгалтерский учет. Бюджетный учет принято рассматривать как бухгалтерский. Применение Закона "О бухучете" обязательно для казенных учреждений. Таким образом в вопросе следовать или нет разъяснениям чиновников – ответ скорее положительный, чем отрицательный.

Если разъяснения чиновников по каким-либо причинам вызывают у бухгалтера чувство неприемлемости – можно обжаловать такие письма в Верховном суде. Такая возможность стала доступной с 16 марта 2016 года, после вступления в силу Федерального конституционного закона от 15 февраля 2016 г. № 2-ФКЗ.

Однако для того, чтобы не приходилось тратить время в судах, благоразумнее в сложных ситуациях:

  • получать персональную консультацию;
  • в тексе запроса на получение рекомендаций предлагать варианты применения Инструкции № 162н, которые, по мнению бухгалтера, позволяют наиболее полно учесть факт хозяйственной жизни.

Такой подход позволит сократить время ожидания ответа и более конструктивно работать с контролирующими органами.

Сложные ситуации применения плана счетов

В рамках одной статьи невозможно рассмотреть огромное количество разъяснений финансового ведомства за текущий финансовый год. К тому же все эти разъяснения по сути своей – подготовка новой редакции Инструкции № 162н (инструкции с изменениями и поправками). Есть надежда, что в 2017 опираясь исключительно на Инструкцию № 162н, можно будет решить, в том числе вопрос о формировании 1-17 разрядов номеров счетов учета нефинансовых активов по операциям, связанным с тем, что вновь поступившие объекты:

  • необходимо принять к учету и начислять амортизацию;
  • возможно придется в последствии списать.

В настоящее время на основании различных рекомендаций учреждения формируют указанные разряды с использованием кодов классификации расходов бюджета.

Не отражен в инструкции № 162н и порядок учета списания неуплаченной неустойки. Сложность вызвана тем, что такое списание происходит во исполнение положений законодательства РФ. Соответственно нельзя применить метод красного сторно, как при исправлении бухгалтерской ошибки.

Использование счета 0 206 11 000 «Расчеты по оплате труда» учреждениям приходится закреплять в учетной политике из-за отсутствия подробного описания в Инструкции № 162н. Счет незаменим для отражения выплаты аванса.

Некоторые сложные ситуации связаны с недостаточным пониманием учреждениями значения инструкции № 162н. Многие бухгалтеры считают непреодолимой проблемой отсутствие в учетной политике описания учета того или иного факта хозяйственной жизни, например, события после отчетной даты.

Для такого учреждения формирования резерва предстоящих расходов - возможность обеспечить включение расходов по не поступившим в срок первичным документам в финансовый результат того отчетного периода, к которому такие расходы относятся. Не стоит забывать, что учетная политика учреждения не должна дублировать Инструкцию № 162н. В ней необходимо прописать только те моменты, которые в указанной инструкции не разъяснены или разъяснены недостаточно подробно.

Судебные тяжбы

Для учреждения неправильное применение Инструкции № 162н может привести к судебным разбирательствам (при уверенности бухгалтера в его правоте). Так, суды признают, что к нарушению показателей отчетности приводят, с вытекающими для учреждения последствиями нарушение Инструкции №162н при постановке на учет объектов:

  • основных средств (на счет бюджетного учета, не применяемый для учета этих объектов);
  • недвижимого имущества, не зарегистрированных в порядке, установленном законодательством РФ, как объекты основных средств.

Такие выводы содержит Постановление АС ВСО от 1 июля 2015 года № А33-12707/2014.

На основании доказанного нарушения применения бухгалтерских записей об операциях с расходами (п. 121 Инструкции № 162н) суды признают факт бюджетного правонарушения (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14 марта 2016 года № Ф09-12014/15 по делу № А07-3184/2015).

Административная ответственность

Все учреждения госсектора обязаны формировать бухгалтерские записи на основании первичных документов, формы которых установлены приказом № 52н. Многие учреждения применяют Приказ № 52н еще с 2015 года, а с 1 января 2016 окончательно исчезла какая-либо возможность избежать применения новых форм, в том числе и по причине соответствующих изменений, внесенных в инструкцию № 162н.

Выполнение указанного требования повышает трудоемкость бухгалтерского труда. Например, необходимо к третьей (четвертой) странице Карточки-справки (форма 0504417) подклеивать расчетные листы.

Многие бухгалтеры хотели бы получить разъяснения о том, как избежать подобной нагрузки. Однако в результате при несоблюдении требований проверяющие квалифицируют такие действия как нарушение Закона о бухучете в части:

  • обязательных реквизитов первичных учетных документов;
  • оформления фактов хозяйственной жизни.

Так согласно пунктам 2.2 и 2.3 Классификатора нарушений, выявляемых в ходе внешнего государственного аудита (контроля), одобренного Советом контрольно-счетных органов при Счетной палате РФ, Коллегией Счетной палаты РФ 18.12.2014, при подобных нарушениях предусмотрена ответственность в соответствии со ст. 15.11 КоАП. Причем штраф получит главный бухгалтер.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...



Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 20%
  • Нет 20%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходами 60%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×