Списание основных средств в бюджетных учреждениях в 2017 году

2232
Одна из причин списания ОС - это моральный и физический износ. Как разграничить понятия морального и физического износа? Как отразить ликвидацию основных средств учреждения в учете. Что делать с выявленными в ходе ликвидации материальными запасами? Все о списании основных средств в бюджетном учреждении в 2017 году, читайте в статье.

Моральный и физический износ, амортизация

«Износ» и «амортизация» - это два разных понятия. Отличия в таблице:

Термин

Износ

Амортизация

Определение

Постепенная утрата объектом основных средств своей потребительской ценности (обесценивание, старение, устаревание)

Величина стоимости объекта основных средств, перенесенная за период его использования на уменьшение финансового результата (п. 84 Инструкции № 157н)

Суть

Характеризует состояние конкретного объекта в период его фактической эксплуатации

Расчетный (нормативный) показатель, от состояния объекта не зависит; рассчитывается исходя из срока полезного использования (нормативного срока)

«Моральный» и «физический» износ - это также два разные понятия. Отличия в таблице:

Признак

Моральный износ

Физический износ

Определение

Обесценивание ОС по следующим причинам: аналогичные объекты производятся с меньшими затратами и становятся дешевле; появляется более современное, высокотехнологичное и производительное оборудование; объекты отстают по своим технико-технологическим показателям от растущего уровня показателей аналогичных основных средств

Обесценивание ОС в результате: снашивания деталей в процессе эксплуатации, воздействия природных факторов и агрессивных сред, вследствие естественных процессов старения

Суть

Имущество утрачивает свою ценность до наступления физического изнашивания. Устаревший объект вполне можно использовать, однако для достижения учреждением целей своей деятельности это неэффективно

Имущество утрачивает свою ценность в связи с физическим разрушением, материальным изнашиванием

Моральный или физический износ - не единственное основание для списания объекта основных средств учреждения. Оно может быть списано из-за аварии, стихийного бедствия и т.п.

Комиссия

О том, что в учреждении на постоянной основе должна действовать комиссия, которая занимается вопросами поступления и выбытия актива сказано в пункте 34 Инструкции № 157н. Она же принимает решение о ликвидации основного средства.

Перед тем, как принять решение комиссия должно провести осмотр, оценить, можно ли использовать актив в дальнейшем и т.д. Процедура установлена постановлением Правительства РФ от 14 октября 2010 г. № 834. Его применяют в отношении федерального имущество. Для региональных учреждений порядок прописывают власти региона. Зачастую он основан на этом постановлении. Комиссию может возглавлять руководитель учреждения, либо иное уполномоченное ответственные лицо.

Документальное оформление

Приняв решение о ликвидации, комиссия составляет акт. В зависимости от вида имущества применяют разные формы акта. Актив списывается на основании:

№ пп

№ формы

Когда использовать

1.

0504105

В отношении ТС

2.

0504143

В отношении мягкого и хозяйственного инвентаря

3.

0504144

В отношении исключенной из библиотеки литературы (с приложением списков исключенной литературы)

4.

0504104

В отношении других ОС(кроме транспортных)

Бухгалтерский учет

КВР для оплаты расходов на демонтаж, ликвидацию ОС учреждения - 224. Если цель ликвидации - капитальный ремонт, то выбирайте КВР 243. КОСГУ для данного случая - КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». С этим кодом увязываются счета: 401.20.226, 206.26, 302.26 и т. д.

Проводки :

Списание основных средств в бюджетных учреждениях 2017 году

Обратите внимание! Неверное применение КВР в связи с трактовкой расхода

Часто на практике возникает ситуация, когда бухгалтер отражает расходы согласно предполагаемого применения актива или неверно истолковав экономический смысл расхода. Например, приобретение материальных запасов, расходование которых планируется в следующих годах, или назначение выплат без утвержденного руководителем локального акта с описанием их порядка назначения и размера.

Поэтому чтобы избежать споров с контролирующими органами на момент использования активов учреждение должно иметь документы, которые могут обосновать правильность применения КВР. Например:

  • при ремонте или строительстве – утвержденная смета;
  • при модернизации – заключение комиссии учреждения о необходимости проведения модернизации, дефектная ведомость, договор о проведении модернизации.

Важно запомнить

Неверная трактовка экономического смысла расхода – одна из основных причин ошибок в применении кодов группы 200 КВР

Учет МЗ, полученных в ходе ликвидации

При демонтаже или ликвидации актива учреждения могут быть получены материальные запасы. Принимаются к учету они в обычном порядке. Составляют акт (ф. 0504220) и требование-накладную (ф. 0504204).

Чтобы определить их фактичекскую стоимость определите рыночную и увеличьте на расходы по доставке ремонту при проч. (п. 106, 25 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Если необходимо, то привлеките оценщика или составьте собственное обоснование стоимости.

Мз, полученные в ходе демонтажа отразите проводкой:

Списание основных средств в бюджетных учреждениях 2017 году

При демонтаже могут быть выявлены не только МЗ, но основные средства. При этом бухгалтер может принять к учету основное средство как материальные запасы. Такую ошибку он может допустить из-за того, что неверно понимает, что относить к основному средству, а что к материалам.

Такие ошибки выявляют инвентаризационные комиссии или контролеры. Допустим, дыроколы бухгалтер может отнести к материальным запасам. Последствия – учет и отчетность искажена, руководителю или бухгалтеру грозит штраф. Ведь дыроколы отражают в составе основных средств.

Как исправить ситуацию – смотрите в примере.

Пример

В августе бюджетное учреждение «Театр масок» получило в результате демонтажа купило пять осветителей на 5 тыс. руб. Бухгалтер учел их в составе материальных запасов.

Во время внеплановой инвентаризации комиссия указала в акте, что дыроколы нужно включить в состав основных средств. Ошибку обнаружили в сентябре 2016 года. В учете бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 4 105 36 340   КРЕДИТ 4 302 34 730 (СТОРНО)           5000 руб.

– осветители исключены из состава материалов;

ДЕБЕТ 4 302 34 830   КРЕДИТ 4 201 11 660 (СТОРНО)           5000 руб.

– исправлена запись о перечислении денег за осветители. Сторнировано увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 340).

ДЕБЕТ 4 106 31 310   КРЕДИТ 4 302 31 730        5000 руб.

– учтены вложения в осветители;

ДЕБЕТ 4 302 31 830   КРЕДИТ 4 201 11 660        5000 руб.

– оплачены товары;

ДЕБЕТ 4 101 36 310   КРЕДИТ 4 106 31 310        5000 руб.

– приняты к учету осветители в состав основных средств;

ДЕБЕТ 4 401 20 271   КРЕДИТ 4 101 36 410        5000 руб.

– осветители выданы работникам;

ДЕБЕТ 21      5000 руб.

– дыроколы отнесены на забалансовый учет при вводе в эксплуатацию.

Налог на прибыль

Расходы на ликвидацию ОС можно признать при расчете налога на прибыль. Также в налоговом учете следует отразить суммы недоначисленной амортизации, если таковые имеются.

При нелинейном методе амортизация начисляется на суммарный баланс группы объектов основных средств. Пунктом 10 статьи 259.2 НК РФ предусмотрено уменьшение суммарного баланса группы на остаточную стоимость выбывающих объектов. Например, при их продаже. Но это правило не применяется в случае ликвидации амортизируемых нелинейным способом объектов - абзац 2 пункт 8 статьи 265 НК РФ. Вывод из эксплуатации таких объектов осуществляется в соответствии с порядком, установленным пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ. А согласно данной норме, объект из состава амортизационной группы исключается только после окончания срока полезного использования. При этом не изменяется суммарный состав группы. Таким образом, при ликвидации объекта основных средств, амортизируемого нелинейным методом, продавец фактически продолжит его амортизировать (письма Минфина России от 27.04.15 № 03-03-06/1/24095, от 24.02.14 № 03-03-06/1/7550).

Если продавец реализует объект взаимозависимому лицу без процедуры ликвидации, то, как сказано выше, придется восстанавливать амортизационную премию. Она сформирует внереализационный доход. Но, согласно пункту 10 статьи 259.2, подпункту 1 пункта 1, пункту 3 статьи 268 НК РФ, можно будет уменьшить сумму дохода от реализации на остаточную стоимость, а также на сумму восстановленной амортизационной премии. А у покупателя увеличится налоговая база по налогу на имущество.

НДС

Если для ликвидации объектов учреждение прибегает к услугам сторонних лиц, то возникает вопрос о предъявленных суммах НДС как при приобретении объекта, так и при его ликвидации в случае привлечения подрядчиков. Минфин России настаивает на восстановлении НДС в той части стоимости основного средства, которая не была самортизирована. Но суды, как правило, встают на сторону учреждения. Они указывают на что в пункте 3 статьи 170 НК РФ не предусмотрен такой случай восстановления НДС, как ликвидация объекта до окончания срока эксплуатации. Например, модно посмотреть постановление ФАС Западно-Сибирского от 26.06.14 № А27-10310/2013.

Споры возможны в случае реализации лома. Такая операция не облагается НДС. Суды могут счесть, что в этом случае входной НДС в соответствующей сумме нужно восстановить, поскольку объект основных средств использован не для совершения облагаемых операций (постановление АС Волго-Вятского округа от 23.03.15 № Ф01-649/2015). Но есть решения и в пользу налогоплательщиков -  постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.13 № А27-17091/2012, от 10.10.13 № А27-21600/2012).

Проще всего с предъявленным подрядчиком налогом: его можно принять к вычету на основании пункта 6 статьи 171 НК РФ.

Налог на имущество

Поскольку налоговая база по налогу на имущество определяется по данным бухгалтерского учета, то возникает вопрос, в какой момент можно прекращать уплату налога.

Ранее Минфин России разъяснял, что следует ориентироваться на акт о списании объекта. А этот акт мог быть составлен только после завершения ликвидации объекта (письмо от 21.10.08 № 03-03-06/1/592).

Но в Рекомендациях, доведенных Минфином России письмом от 29.01.14 № 07-04-18/01, уже выражена иная позиция. Исходя из нее, можно заключить, что основанием для списания является само признание объекта непригодным, а не его ликвидация. И списание производится на дату утверждения соответствующего приказа о ликвидации, а не ее окончания. Отметим, что отражение в учете выбытия объекта не мешает отражению в дальнейшем затрат на его ликвидацию.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...



Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 20%
  • Нет 20%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходами 60%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×