Особенности инвентаризации расчетов (обязательств) в учреждениях госсектора

12
В соответствии с положениями приказа Минфина России от 30.03.2015 № 52н применяется Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089).

Процедура

При инвентаризации расчетов проверяется обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета учреждения, а также состояние дебиторской и кредиторской задолженности (пункты 3.44–3.48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).
В случае если учетной политикой по каким-либо счетам учета предусмотрено ведение дополнительного аналитического учета в разрезе договоров, суммы остатков по соответствующим счетам проверяются с учетом аналитики по договорам.

Пример

Администрация сельского поселения заключила договор на поставку электроэнергии. Электроэнергия расходуется по нескольким направлениям (по разным кодам КРБ) и регистрируется по разным приборам учета:

  • в здании администрации;
  • в здании клуба – на сам клуб;
  • в здании клуба – на библиотеку;
  • на уличное освещение.

По итогам года расчеты по общей сумме потребленной электроэнергии оплачены полностью, но оплата в разбивке по кодам КРБ не совпадает с фактическим потреблением. Следовательно, хотя общее сальдо расчетов с поставщиком нулевое, по полным 26-значным номерам счетов должно быть отражено сальдо переплаты и долга, что отражается в акте инвентаризации расчетов, в главной книге, в Справке о дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) в составе пояснительной записки.

Инвентаризации подлежат расчеты учреждения с бюджетами Российской Федерации, поставщиками, покупателями, подотчетными лицами, депонентами, другими дебиторами и кредиторами и т. д. Проверяются остатки по соответствующим счетам аналитического учета счетов 20500 «Расчеты по доходам», 20600 «Расчеты по выданным авансам», 20800 «Расчеты с подотчетными лицами», 20900 «Расчеты по ущербу и иным доходам», 21005 «Расчеты с прочими дебиторами», 30200 «Расчеты по принятым обязательствам», 30300 «Расчеты по платежам в бюджеты» и 30400 «Прочие расчеты с кредиторами», забалансовым счетам 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» и 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами».

Пример

По данным Баланса (ф. 0503130) по состоянию на 1 января 2014 г. в казенном учреждении отсутствовал остаток по расчетам с подотчетными лицами. В Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) остатки по счету 0 20800 000 «Расчеты с подотчетными лицами» не отражены. В Инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089) остатки по расчетам с подотчетными лицами не отражены. Однако отражены остатки в журнале расчетов с подотчетными лицами и главной книге по счетам:

  • 0 20834 000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов» – в сумме 200,00 руб. (дебиторская задолженность);
  • 0 20826 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих работ, услуг» – в сумме 200,00 руб. (кредиторская задолженность).

В акте контрольно-ревизионной проверки отражены нарушения:

  • допускаются случаи нецелевого расходования денежных средств подотчетными лицами (на иные цели);
  • инвентаризация расчетов в установленном порядке не проводилась;
  • в годовой бюджетной отчетности в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) указаны недостоверные данные.

Инвентаризационная комиссия производит документальную проверку состояния и обоснованности числящихся на счетах сумм, устанавливает причины возникновения задолженности и определяет возможности ее уменьшения или ликвидации.

Пример

В конце 2013 г. учреждение произвело предварительную оплату за обучение сотрудника. Фактически сотрудник прошел обучение в марте 2014 г., о чем свидетельствует акт выполненных работ. 30 декабря 2013 г. в регистрах учета отражена запись о начислении задолженности учреждения по оплате услуг на обучение без первичного документа, в результате чего по состоянию на 1 января 2014 г. сальдо расчетов с обучающей организацией нулевое. Сальдо расчетов подтверждено инвентаризацией. Нулевое сальдо отражено в годовой отчетности. В январе 2014 г. проводка о начислении задолженности была исправлена методом «красное сторно» как ошибка в учете.
В акте контрольно-ревизионной проверки отражены нарушения:

  • допускаются случаи отражения в учете хозяйственных операций без первичных документов;
  • инвентаризация расчетов в установленном порядке не проводилась;
  • в годовой бюджетной отчетности в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169), в Балансе (ф. 0503130), в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121), в Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) представлены недостоверные данные.

Путем документальной проверки устанавливаются сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, реальность задолженности, правильность и обоснованность числящихся в бухгалтерском учете и отчетности сумм задолженности, а также факт предъявления исков на взыскание дебиторской задолженности в принудительном порядке.
Отдельно проверяются суммы по имуществу, оплаченному, но находящемуся в пути, а также по имуществу, полученному, но на которое не поступили в срок первичные учетные документы.

Результаты инвентаризации

Результаты инвентаризации расчетов оформляются инвентаризационной описью, в которой перечисляются наименования дебиторов (кредиторов), проинвентаризованных счетов, указываются суммы дебиторской (кредиторской) задолженности – всего, в т. ч. подтвержденной дебиторами (кредиторами) и не подтвержденной дебиторами (кредиторами), суммы дебиторской (кредиторской) задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
В т. ч. проверяются суммы дебиторской задолженности, списанные вследствие несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество. При этом проверяется обоснованность списания задолженности, правильность учета списанной задолженности за балансом и проводится наблюдение за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Особенности для казенных учреждений

Для казенных учреждений представляет важность инвентаризация имущества казны. Отдельные объекты имущества казны подлежат инвентаризации в общем порядке для соответствующего вида имущества (основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов). Учетные данные для проведения инвентаризации следует использовать согласно реестру имущества, в рамках которого и предусмотрен пообъектный учет имущества казны.
Следует сверить данные реестра имущества с фактическим наличием объектов имущества казны в рамках инвентаризации и в рамках бухгалтерского учета. В зависимости от принятой в учреждении учетной политики имущество казны может быть отражено:

  • общей суммой;
  • пообъектно


Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...



Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 17.39%
  • Нет 43.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходами 39.13%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×