Налог на имущество автономного учреждения в 2017 году

206
Автономный тип – единственный для государственных (муниципальных) учреждений (далее – ГМУ) при котором можно применять упрощенную систему налогообложения (далее – УСН). Если учреждение успеет подать заявку о переходе на УСН до 31 декабря 2016 года (ф. № 26.2-1, утвержденная приказом ФНС России от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@), то налог на имущество организаций (далее – НИМ) в 2017 году ему платить не придется.

Обзор льгот

ГМУ традиционно имеют много льгот по налогообложению и перечень их нередко расширяют именно в конце года. Но могут и сократить - это вполне допустимо, если соответствующий закон вступит в силу до 1 января 2017 года. Поэтому АУ прежде всего нужно максимально полно изучить именно эту сторону вопроса. Проще всего определить льготы федеральные - они перечислены в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ).  Еще один пласт - региональные льготы.  Именно в этой части стоит ожидать неизвестных еще изменений, которые могут вступить в силу с 1 января 2017 года, на основании региональный законов.

Условно льготы можно разделить на несколько больших групп, которые освобождают от уплаты НИМ:
Полностью, то есть АУ в принципе не будет признан налогоплательщиком НИМ (такие льготы могут носить только региональный характер, так как в главе 30 НК РФ они не упомянуты);

  • Весь комплекс имущества АУ;
  • Отдельные виды имущества;
  • За счет понижения ставки НИМ.

Рассмотрим некоторые из указанных льгот подробнее.

Федеральные льготы для государственных научных центров

Пункт 15 ст. 381 НК РФ предусматривает право на льготирование всего имущества государственных научных центров (далее –ГНЦ). Налоговое законодательство не раскрывает какие АУ можно отнести к ГНЦ. Поэтому необходимо применять статью 11 НК РФ. Согласно указанной статьи институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Если кратко, то потенциал отнесения к ГНЦ есть у АУ, созданных в форме:

  • Учреждений науки;
  • Высших учебных заведений (далее – ВУЗ).

Отметим, ВУЗам необходимо обратить особое внимание на такое условие льготы, как наличие:

  • Уникального опытно-экспериментального оборудования;
  • Высококвалифицированных специалистов;
  • Международного признания научных исследований ВУЗа.

Статус государственного научного центра присваивает Правительство РФ (пп. 1 и 2 Порядка, утвержденного Указом Президента РФ от 22 июня 1993 года № 939). Перечень ГНЦ утвержден Распоряжением Правительства РФ от 24 декабря 2015 года № 2660-р. Причем в пункте 15 указанного перечня поименовано единственное АУ – Федеральное государственное автономное научное учреждение "Центральный научно-исследовательский и опытно-конструкторский институт робототехники и технической кибернетики" (г. Санкт-Петербург).

Федеральные льготы для отдельных видов имущества

К льготам, предусмотрены для отдельных видов имущества. Выпадает из-под налогообложения часть движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств (далее – движимое имущество). При том бухгалтеру необходимо помнить о двух важных датах, ставших, по сути водоразделами для рассматриваемой льготы.
До 2015 года выпадало из-под налогообложения все движимое имущество, принятое к учету после 1 января 2013 года (п. 25 ст. 381 НК РФ). Исключение составляли случаи принятия на учет в результате:

  • Реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  • Передачи, включая приобретение, между взаимозависимыми лицами (при участии АУ в других юридических лицах на основании п. 4 ст. 66 ГК РФ).

С 1 января 2015 года исключений прибавилось. По сути льгота стала применима только в отношении первой и второй амортизационной группы основных средств.
Из-за ограничений применения рассматриваемой льготы очень важно проанализировать все изменения в классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая:

  • Утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1;
  • Изменена по состоянию на 1 января 2017 года Постановлением Правительства РФ от 7 июля 2016 года № 640, в том числе в связи с вводом с 1 января 2017 года Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденного Приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 № 2018-ст.

Отметим, что для АУ большинство «частичных» льгот бесполезны по одной из следующих причин:

  • АУ не работает в льготируемой сфере;
  • Льгота менее выгодна, чем 100-процентное освобождение.

При производстве фармацевтической продукции, как основного вида деятельности (п. 4 ст. 381 НК РФ. Если такое условие выполнимо для АУ, то только для тех из них, которые признаны ГНЦ. Соответственно, таким АУ выгоднее использовать 100-процентную льготу по пункту 15 ст. 381 НК РФ.

Пониженные ставки

Так как налог – региональный, то законы субъектов РФ могут устанавливать пониженные и даже нулевые ставки. Ставки НИМ зависят от его налоговой базы:

  • среднегодовая стоимость имущества (п. 1 ст. 375 РФ);
  • кадастровая стоимость (п. 2. ст. 375 НК РФ).

В первом случае налоговая ставка не должна превышать установленные НК РФ 2,2 % от налогооблагаемой базы, во втором – 2% (начиная с 1 января 2016 года).

Региональное законодательство освобождает АУ от уплаты НИМ с кадастровой стоимости. Эта льгота очень существенная. Для того, чтобы убедиться в том, что региональное законодательство позволяет полностью исключить из расчета НИМ соответствующие объекты недвижимого имущества необходимо изучить их перечень, определенный статьей 378.2 НК РФ.
В случае, если АУ все же придется рассчитать НИМ с кадастровой стоимости, необходимо учитывать последнее значительное разъяснение на момент размещения настоящего материала в отношении кадастровой стоимости было дано Минфином России. Причем с учетом заключения Минэкономразвития России.

Сомневаться в том, что инспекции обязательно будут применять разъяснения финансового ведомства не приходится – они были разосланы по инспекциям Письмом ФНС России от 11 октября 2016 года № БС-4-11/19238@. Суть разъяснений состоит в Особенностях применения кадастровой стоимости недвижимого имущества для целей налогообложения определены для период, ограниченного двумя латами:

  • 1 января 2017 года;
  • 31 декабря 2019 года.

В указанный период необходимо применять наименьшую кадастровую стоимость, которая получена с 1 января:

  • 2014 года;
  • года, в котором впервые кадастровая стоимость начала действовать для целей налогообложения, если на 1 января 2014 года она отсутствовала или не применялась.

Из-за процессов реорганизации учреждений, не все АУ существовали по состоянию на 1 января 2014 года. Скорее всего им придется воспользоваться кадастровой стоимостью, определенной в более поздние даты.

Освобождение от НИМ в связи с применением УСН

АУ, применяющие УСН освобождены от уплаты НИМ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) за исключением случаев, когда НИМ должен быть рассчитан с кадастровой стоимости. Такие изменения вступили в силу еще 1 января 2015 года и были внесены в НК РФ, пунктом 1 статьи 2 и пунктом 4 статьи 7 Федерального закона от 2 апреля 2014 года № 52-ФЗ. Если региональное законодательство не предусмотрело для АУ льготы по НИМ с кадастровой стоимости, то к настоящему моменту налоговая инспекция уже известила АУ о неуплате. Однако все же рекомендуем уточнить этот момент, подняв региональные законы о НИМ.

Учитывая, что расчет нормативных затрат на выполнение государственного (муниципального) задания учитывает необходимость уплаты НИМ, надеемся, что неприятных новостей не будет. Хорошая новость состоит в том, что по итогам встречи с представителями деловых кругов Оренбургской области Президент РФ утвердил перечень поручений от 25 октября 2016 года № Пр-2035 (далее – Перечень). Выполнение одного из них может расширить круг автономных учреждений, применяющих УСН, уже с 1 января 2017 года и, соответственно – не платить налог на имущество.

Стоит ли освобождения от НИМ перехода на УСН?

Ограничения по переходу на УСН затрагивают сразу несколько параметров, которые должны соблюдать АУ:

  • отсутствие филиалов (сведения о них необходимо проверить, в том числе из устава учреждения – подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина России от 29 июня 2009 года № 03‑11‑06/3/173), если представительство не упомянуто в уставе – его наличие допустимо;
  • остаточная стоимость основных средств;
  • размер доходов.

Есть еще несколько параметров, но для АУ они не актуальны, в том числе со спецификой учредительства в АУ.
В 2016 году Минфин России выпустил несколько разъяснений о том, что АУ вправе применять УСН на общих основаниях, в том числе при получении от собственника в оперативное управление для осуществления уставной деятельности:

  • объектов недвижимости стоимостью свыше 100 млн руб. (Письмо Минфина России от 06.07.2016 №03-11-10/39450);
  • иные основные средства независимо от их стоимости (Письмо Минфина России от 22.01.2016 № 03-11-06/2/2393).

Финансовое ведомство разъяснило особенности АУ при выполнении одного из обязательных требований для перехода на УСН и прологации этого режима налогообложения.

Остаточная стоимость основных средств, применяемых в рамках приносящей доход деятельности (далее – ПДД) определяется по данным бухгалтерского учета. Упоминаемые Минфином России 100 млн. руб. – лимит для 2016 года. На 1 января 2017 года и в течение 2017 года остаточная стоимость ОС на УСН не должна превышать 150 млн. руб. Такой лимит установлен Федеральным законом от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ.
Переход на УСН выгоден не всем АУ, например, ПДД может:

  • Попадать под обязательное обложение единым налогом на вмененный доход (ЕНВД);
  • Льготироваться (учреждения в сфере здравоохранения, образования и науки применяют ставку «0» по налогу на прибыль, а большинство их услуг освобождено от НДС).

Если, взвесив все «за» и «против» АУ решило остаться на общей системе налогообложения и учредитель не предусмотрел никаких дополнительных льгот, то НИМ необходимо рассчитывать точно также как и любой коммерческой структуре.

Как рассчитать налог по среднегодовой стоимости

Чтобы вычислить базу, сложите значения остаточной стоимости объектов на 1-е число каждого месяца и на последний день налогового периода, а затем разделите полученную сумму на число месяцев в году (см. Таблицу 1).

Таблица 1. Расчет НИМ по среднегодовой стоимости

Дата

Остаточная стоимость имущества, руб.

Расчет авансовых платежей и налога за год

1 января

250 000

Расчет авансового платежа за 1 квартал:

налоговая база = (250 000 + 240 000 + 230 00 + 220 000) / 4=

235 000 руб.

авансовый платеж = 235 000 * 2,2% / 4 = 1292,50 рубля

1 февраля

240 000

1 марта

230 000

1 апреля

220 000

Расчет авансового платежа за полугодие:

налоговая база=(250 000 + … + 190 000) / 7 = 225 000 руб.

авансовый платеж = 220 000 * 2,2% / 4 = 1210,00 руб.

1 мая

210 000

1 июня

200 000

1 июля

190 000

Расчет авансового платежа за 9 месяцев:

налоговая база = (250 000 + … + 160 000) /10 = 205 000 руб.

авансовый платеж = 205 000 * 2,2% / 4 = 1127,50 руб.

1 августа

180 000

1 сентября

170 000

1 октября

160 000

Расчет налога за год:

налоговая база = (250 000 + … + 130 000) /13 = 190 000 руб.

Сумма налога за год = 190 000 * 2,2% = 4180,00 руб.

К доплате с учетом авансовых платежей =

= 4180,00 — 1292,50 — 1210,00 — 1127,50 = 550,00 руб.

1 ноября

150 000

1 декабря

140 000

31 декабря

130 000

Обратите внимание! Налоговая база самортизированных объектов равна нулю, но их нужно включать в отчет.

Как рассчитать налог на имущество по кадастровой стоимости

Если АУ вынуждено платить НИМ от кадастровой стоимости, то необходимо сделать запрос кадастровой стоимости установленных объектов недвижимости на начало налогового периода в региональном отделении Росреестра.

Обратите внимание! Кадастровая стоимость помещения может быть не определена, но при этом известна кадастровая стоимость здания, в котором оно расположено. В этом случае налоговую базу нужно определить как долю кадастровой стоимости здания, соответствующей доле площади помещения в здании.

Сумма налога равна кадастровой стоимости здания, умноженной на:

  • Налоговую ставку;
  • Расчетный коэффициент.

Расчетный коэффициент определяют как отношение между количеством месяцев, в течение которых на АУ была зарегистрирована соответствующая недвижимость, включая месяцы поступления и выбытия:

  • на момент расчета;
  • в отчетном (налоговом) периоде.

Если недвижимость имеет несколько собственников, необходимо умножить кадастровую стоимость на ту долю, которая закреплена, а затем на:

  • Налоговую ставку;
  • Расчетный коэффициент.

Если закон субъекта РФ предусматривает квартальные авансовые платежи внутри налогового периода, то авансовый платеж равен четверти суммы налога, рассчитанной за год.

Подача декларации и уплата

Декларацию по налогу на имущество организаций сдают включительно до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если власти региона ввели промежуточные отчетные периоды, расчеты по авансовым платежам сдают в течение 30 календарных дней с даты окончания отчетного период, то есть не позднее следующих дат:

  • 30 апреля;
  • 30 июля;
  • 30 октября.

В налоговую инспекцию по месту регистрации АУ (его обособленного подразделения) необходимо отчитаться, если недвижимость числится по месту их регистрации. Если недвижимость не относится к ФНС головного учреждения или обособленного подразделения, отчетность по ней сдают в по местонахождению недвижимости.
Сроки уплаты устанавливает региональное законодательство. Необходимо учитывать:

  • Налог и авансовые платежи перечисляют в бюджет по месту регистрации головного учреждения или обособленного подразделения;
  • Если недвижимость не зарегистрирована по месту нахождения головного учреждения (обособленного подразделения), налог и авансовые платежи перечисляют в бюджет по местонахождению недвижимости.


Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 17.86%
  • Над составлением бюджетной сметы 10.71%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 72.62%
  • Над налоговой отчетностью 25%
Другие опросы

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль