Внебюджетная деятельность музеев

2399
Лукошкин С. В.
старший преподаватель
В рамках предпринимательской деятельности музеи могут реализовывать печатную продукцию (в том числе собственную, например проспекты), картины, изделия ручной работы, предметы народных промыслов. О чем следует помнить бухгалтеру в таком случае? Об этом — в статье.

Как установить цену реализации

Деятельность музеев, в том числе и внебюджетная, регулируется Федеральным законом от 26 мая 1996 г. № 54-ФЗ «О музейном фонде РФ и музеях в Российской Федерации».
При реализации издательской продукции, сувениров, предметов народных промыслов музеи, руководствуясь положениями статьи 52 Основ законодательства Российской Федерации о культуре (утверждены ВС РФ 9 октября 1992 г. № 3612-1), цены устанавливают самостоятельно.
Цена на реализуемую продукцию должна определяться с учетом ее себестоимости, затрат, связанных с хранением, реализацией (заработная плата продавцов, амортизация склад-ского, торгового оборудования, коммунальные расходы, иные материальные затраты), НДС на реализуемую продукцию. Разумеется, если учреждения являются налогоплательщиками НДС, и конкретные виды их продукции облагаются НДС.

Не забудьте о правилах применения кассовой техники

Необходимо помнить о применении контрольно-кассовой техники при продаже музеями издательской, сувенирной продукции, предметов народных промыслов. В пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ указан перечень видов продукции, реализация которых может осуществляться без применения контрольно-кассовой техники. Там предусмотрена продажа музеями газет и журналов. Для того чтобы продавать их без применения контрольно-кассовой техники, доля продажи газет и журналов в товарообороте должна составлять не менее 50 процентов.
В иных случаях место реализации следует оборудовать контрольно-кассовой техникой, внесенной в Государственный реестр. Для ее эксплуатации музею нужно выполнять требования Закона № 54-ФЗ.

Организуем бюджетный учет

Музей может заказывать издательскую продукцию у специализированных организаций (издательств) или самостоятельно ее публиковать.
Но независимо от способа изготовления такой продукции ее приходуют на склад музея по фактической себестоимости, включающей собственные расходы музея, связанные с производством, и суммы, уплаченные исполнителям.
Проанализируем основные аспекты бухучета при создании, приобретении и реализации музеями издательской, сувенирной продукции, предметов народных промыслов.

Поступление печатной продукции, сувениров и предметов народных промыслов

На практике указанные объекты, как правило, приобретаются у других организаций-поставщиков, исполнителей.
В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету бухгалтерские записи в учете при этом делают следующие:

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Оприходована полученная от поставщиков продукция (за вычетом суммы НДС, указанной в счете-фактуре)
2 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
2 302 22 730
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Отражена сумма НДС на полученную продукцию
2 210 01 560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
2 206 22 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов»
Оплачена стоимость продукции контрагенту
2 302 22 830
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»


А если продукция изготавливается самим музеем? В таком случае затраты по изготовлению будут отражаться по дебету счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» в корреспонденции с соответствующими субсчетами счетов 2 104 00 000 «Амортизация», 2 105 00 000 «Материальные запасы» и 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оприходование же готовой продукции следует отразить так:

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Принята к учету готовая продукция по фактической себестоимости
2 105 07 340
«Увеличение стоимости готовой продукции»
2 106 04 440
«Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»


Отражаем реализацию

Реализацию посетителям музея издательской, сувенирной продукции, предметов народного промысла также следует отразить в учете:

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Оприходована выручка от реализации продукции
2 201 04 510
«Поступления в кассу»
2 401 01 130
«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
Списана себестоимость реализованной продукции
2 401 01 130
«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
2 105 07 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции»
Списана сумма начисленной амортизации по оборудованию, использованному по предпринимательской деятельности издержки обращения на стоимость реализованной продукции
2 401 01 130
«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
2 104 04 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»
Списана стоимость использованных материалов на стоимость реализованной продукции
2 401 01 130
«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
2 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
Списана стоимость услуг сторонних организаций на стоимость реализованной продукции
2 401 01 130
«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
2 302 00 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг»
Списана сумма начисленной зарплаты работников, задействованных при производстве и реализации продукции
2 401 01 130
«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
2 302 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
Списана сумма начислений по больничным листам работников, задействованных при производстве и реализации продукции
2 401 01 130
«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
2 302 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»
Начислен НДС на реализованную продукцию
2 401 01 130
«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
Принят к вычету «входной» НДС, указанный поставщиками (исполнителями) в счетах-фактурах
2 303 04 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
2 210 01 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
Начислен налог на прибыль от реализации продукции
2 401 01 130
«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
2 303 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»


Порядок налогообложения

Далее рассмотрим вопросы налогообложения реализации музеями издательской, сувенирной продукции, предметов народных промыслов.

Налог на прибыль

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ («Налог на прибыль организаций») доходы от реализации товаров (работ, услуг) учреждениями облагаются налогом на прибыль.
Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями регулируются статьей 321.1 Налогового кодекса РФ. Согласно ей, налогоплательщики — бюджетные учреждения, получающие доходы от иных источников (внебюджетных), в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, работ, услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактических расходов, связанных с ведением коммерческой дея-тельности.
В состав налоговой базы включается выручка, полученная музеем при реализации издательской, сувенирной продукции, предметов народных промыслов и отраженная в учете (ст. 249 Налогового кодекса РФ).
Полученные доходы уменьшают на сумму произведенных затрат, включающих расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Причем расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя суммы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (ст. 253 Налогового кодекса РФ). А также иные затраты, связанные с производством и (или) реализацией.

Исчисляем налог на добавленную стоимость

В Налоговом кодексе РФ предусмотрен перечень услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства, не подлежащих обложению НДС (подп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Однако в нем не предусмотрена реализация издательской и сувенирной продукции. Следовательно, такая деятельность должна облагаться налогом. Причем реализация изданий, связанных с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера), согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ, облагается НДС по ставке 10 процентов. Сувенирная продукция облагается НДС на общих основаниях — по ставке 18 процентов.
Что же касается реализации предметов народных промыслов, то, согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, она освобождена от обложения НДС (для образцов, зарегистрированных в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).

 

 



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль