Налог с доплаты к пенсиям служащих

1163
Бывшим муниципальным служащим учреждения выплачивают пенсию за выслугу лет. Как показывает практика, нередко инспекторы на местах настаивают, что такие суммы облагаются НДФЛ. О том, насколько это правомерно, рассуждает Юрий Михайлович ЛЕРМОНТОВ, консультант департамента бюджетной политики Минфина России.

Пенсионные начисления налогами облагать неправомерно
Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в установленном законодательством порядке, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Основание — пункт 2 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Из норм Федерального закона от 2 марта 2007 г. № 25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации» очевидно, что пенсия за выслугу лет не должна облагаться налогами. А вот что касается ежемесячных доплат к пенсиям, то прямого указания на то, что они включаются в пенсионное обеспечение, нет. Перечень выплат, не подлежащих налогообложению, является закрытым. Именно поэтому многие чиновники настаивают, что ежемесячные доплаты должны облагаться НДФЛ.
В то же время по данному вопросу существует иная точка зрения, согласно которой указанные доплаты не облагаются НДФЛ. Эта позиция косвенно следует из положений других законодательных актов.
В соответствии с положениями Закона № 25-ФЗ ежемесячная доплата к государственной пенсии муниципального служащего не предусмотрена. Но это не исключает возможности назначения подобных выплат. И в подтверждение их пенсионного статуса есть положения законодательных актов.
Местные и региональные органы власти сами определяют состав пенсионного обеспечения. И в них могут быть включены и названные доплаты.
Ведь предоставление права на пенсию региональным госслужащим и муниципальным служащим за счет средств субъектов РФ и средств органов местного самоуправления определяется не федеральными нормами. А законами и иными нормативными актами соответственно субъектов РФ и органов местного самоуправления (п. 4 ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ).
Это подтверждают и положения пункта 5 статьи 1 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях». Там сказано, что органы госвласти субъектов РФ, органы местного самоуправления и организации за счет средств собственных бюджетов могут устанавливать со-от-вет-ст-вующие пенсии.
У госслужащих и муниципальных служащих одинаковые права. Пенсии государственных служащих налогом на доходы физических лиц не облагаются (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). А как установлено статьей 24 Закона № 25-ФЗ, на муниципальных служащих в области пенсионного обеспечения в полном объеме распространяются права госслужащих, установленные федеральными законами и законами субъектов РФ.

 


В каких случаях муниципальному служащему полагаются доплаты
Подпункт 5 пункта 1 статьи 23 Закона № 25-ФЗ устанавливает в качестве гарантий муниципального служащего пенсионное обеспечение:
— за выслугу лет;
— в связи с инвалидностью.
Кроме того, Законом № 25-ФЗ предусмотрено пенсионное обеспечение членов семьи муниципального служащего в случае его смерти, наступившей в связи с исполнением им должностных обязанностей. Также для отдельных категорий муниципальных служащих разными региональными актами предусмотрены ежемесячные выплаты к пенсиям.
Налоговые органы часто требуют облагать налогами все перечисленные выплаты ушедшим на пенсию муниципальным служащим. Однако мнению инспекторов есть противоположные точки зрения, которые нельзя игнорировать.
И если ежемесячная доплата к государственной пенсии муниципального служащего предусмотрена законом субъекта РФ, то она, следовательно, подпадает под действие статьи 217 Налогового кодекса РФ и не облагается НДФЛ.
Кроме того, подпункты 5, 6 статьи 5 Закона № 25-ФЗ устанавливают взаимосвязь муниципальной службы и государст-венной гражданской службы РФ. То есть подразумевается одинаковый подход к обеспечению муниципальных и государственных служащих (граждан, проходивших муниципальную службу и государственную гражданскую службу):
— оплатой труда;
— социальными гарантиями;
— пенсией.
Также из пункта 3 статьи 25 Закона № 25-ФЗ следует, что стаж муниципальной службы приравнивается к стажу государственной службы. И в госстаж для назначения пенсий и ежемесячных доплат включаются периоды муниципальной службы (п. 9 Перечня, утвержденного указом Президента РФ от 17 декабря 2002 г. № 1413, п. 13 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 ноября 1999 г. № 1233).

Арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков
Итак, по мнению налоговиков, в первую очередь под налогообложение подпадают ежемесячные доплаты, так как непосредственно пенсиями они не являются. Причем зачастую инспекторы пенсию за выслугу лет причисляли к названным доплатам и требовали облагать их на общих основаниях налогом на доходы физических лиц.
Однако суды с таким мнением не согласны.
С точки зрения арбитров, пенсия за выслугу лет, выплачиваемая муниципальным служащим за счет средств местного бюджета (бюджета субъектов РФ), относится к пенсионному обеспечению, так как назначается в порядке, установленном действующим законодательством. А значит, в соответствии с пунктом 2 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежит обложению НДФЛ (см., например, постановление ФАС Московского округа от 6 июля 2006 г., 13 июля 2006 г. № КА-А41/6202-06).
В постановлении ФАС Московского округа от 13 марта 2008 г. № КА-А40/1452-08 решение арбитров было в пользу освобождения от обложения НДФЛ и ежемесячных доплат к пенсиям. ФАС Московского округа посчитал, что названные выплаты следует причислять к пенсионному обеспечению.
Кроме того, замечу, что судьи признали неправомерным налогообложение дополнительных гарантий, установленных федеральными законами и законодательными актами субъектов РФ. В частности, облагать НДФЛ, по их мнению, нельзя стоимость комплексного медицинского обслуживания, оплачиваемого учреждениями за своих работников (в том числе и ушедших на пенсию) и членов их семей. Ведь такие гарантии предусмотрены для государственных и муниципальных служащих положениями Закона № 25-ФЗ.

 

 


 


Финансисты выступают за налогообложение доплат
Специалисты Минфина России в своих письмах довольно четко разделяют понятия пенсии за выслугу лет и ежемесячных доплат.
По мнению финансистов (см. письма от 7 сентября 2007 г. № 03-04-06-01/315, от 15 июня 2007 г. № 03-04-06-01/190), ежемесячные доплаты к пенсии не причисляются. Поэтому, несмотря на то, что их выплачивают пенсионерам муниципальных служб на основании законодательных актов и за счет бюджетов субъектов РФ, эти выплаты облагаются НДФЛ в общем порядке.
А вот пенсия за выслугу лет, по мнению специалистов финансового ведомства, является составной частью государственного пенсионного обеспечения или трудовых пенсий. То есть такая выплата отнесена к пенсиям, освобождаемым от налогообложения на основании пункта 2 статьи 217 Налогового кодекса РФ. 

 

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Наш сайт для тех, кто рассчитывает зарплату в учреждениях госсектора

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль