Единый соцналог: спорные вопросы

1369
Лермонтов Михаил Юрьевич
эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях»
По обложению ЕСН определенных выплат, начисляемых бюджетными учреждениями, нередко возникают споры. Свою позицию по этим вопросам высказывают чиновники. Рассмотрим их разъяснения, а также сложившуюся арбитражную практику.

 


Компенсации за неиспользованные путевки на курорты для государственных служащихПо вопросу отнесения к объектам обложения ЕСН таких начислений споров немало. И особенно часто они касаются сумм, выплачиваемых муниципальным служащим.

Чиновники за налогообложение
В письме Минфина России от 3 декабря 2007 г. № 03-04-06-02/215 отмечено, что денежная компенсация служащим взамен неиспользованной санаторно-курортной путевки подлежит обложению ЕСН в общем порядке.
Такой же позиции придерживаются и налоговики. Так, УФНС России по г. Москве в письме от 14 мая 2007 г. № 28-11/044113@ указывает, что суммы компенсации граждан-ским служащим за неиспользованные санаторно-курортные путевки включаются в налоговую базу по ЕСН.

Решения арбитров в пользу учреждений
Однако у судей другая точка зрения по этому вопросу. Они считают, что компенсационные выплаты служащему на санаторно-курортное лечение, установленные согласно законодательству РФ (равно как и законом субъекта РФ), не должны облагаться ЕСН. Основание — подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Ведь по существу такая выплата признается компенсацией, связанной с выполнением физлицом трудовых обязанностей. Она носит целевой характер, направленный на поддержание здоровья служащих. Подтверждение такой позиции, в частности, можно найти в постановлении ФАС Московского округа от 21 января 2008 г. № КА-А40/14195-07.
Уточним критерии, согласно которым судьи причисляют суммы к не облагаемым единым соцналогом.
Во-первых, расходы, связанные с предоставлением указанной гарантии, производятся за счет средств бюджета, а не фонда заработной платы. А в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом обложения ЕСН признают выплаты и иные вознаграждения физлицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.
Во-вторых, в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ к суммам, не подлежащим налогообложению, отнесены все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ). То есть в силу того или иного законодательного нормативного акта. Право устанавливать подобные и иные гарантии федеральными законами и законами субъектов РФ предусмотрено в пункте 3 статьи 52 Федерального закона от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ.

Выплаты в пользу осужденных
На практике также существуют споры по вопросу отнесения выплат, произведенных в пользу осужденных (отбывающих наказание у органа госвласти в сфере исполнения наказания) за выполненные ими работы, к объектам обложения ЕСН. Причем в той части налога, которая направляется в ФОМС России. Дело в том, что указанные лица не подлежат обязательному медицинскому страхованию в общем порядке.

Как считают финансисты
Минфин России в письме от 16 апреля 2008 г. № 03-04-06-02/36 указывает, что льготы по единому социальному налогу в части выплат, начисленных в пользу осужденных, не установлены.
Поэтому, по мнению финансистов, выплаты, начисленные за выполнение работ во время отбывания наказания, облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.
Таким образом, учреждения управлений исполнения наказаний являются плательщиками единого соцналога в части указанных начислений.

Арбитражные судьи с чиновниками согласны
В данном случае мнение арбитров с мнением чиновников совпадает. И аналогичные их выводам заключения находят отражение и в судебной практике.
В частности, такую позицию занимает ФАС Северо-Западного округа (см. постановление от 24 января 2008 г. № А05-6077/2007). Она основывается на том, что выплаты осужденным начисляют в связи с выполнением ими трудовых функций.
Ведь в соответствии с положениями статей 104 и 105 Уголовно-исполнительного кодекса РФ условия и оплата труда осужденных регулируются нормами законодательства РФ о труде. И такие лица, привлеченные к труду, подлежат обязательному государственному социальному страхованию.
Конституционный суд РФ в постановлении от 24 февраля 1998 г. № 7-П отметил следующее. То обстоятельство, что рассматриваемые лица не подлежат обязательному медицинскому страхованию в общеустановленном порядке, не может являться основанием для освобождения начисленных и выплаченных сумм от ЕСН.
Кроме того, подобные выплаты осужденным не причислены Налоговым кодексом РФ к суммам, не подлежащим налогообложению либо освобожденным от налогообложения. По-этому они являются объектом обложения единым соцналогом.
Более того, плательщики единого соцналога — не осужденные, а учреждения управлений исполнения наказаний. И они все-таки признаются плательщиками ЕСН с сумм выплат в пользу осужденных, отбывающих наказание, за выполненные ими работы (в том числе и в той части налога, которая направляется в ФОМС России).

Налогообложение надбавок судей
Споры по вопросу обложения ЕСН надбавок судьям, имеющим право на получение ежемесячного пожизненного содержания, на практике также возникают нередко.
Речь идет о ежемесячной надбавке к заработной плате, выплачиваемой судьям на основании статьи 3 Федерального закона от 10 января 1996 г. № 6-ФЗ. Напомним, что судьям, имеющим право на получение ежемесячного пожизненного содержания в полном размере, но продолжающим работать, выплачивается ежемесячная надбавка к зарплате в размере 50 процентов ежемесячного пожизненного содержания, которое могло быть им начислено при выходе в отставку.

Точка зрения налоговиков
ФНС России считает, что такая выплата не облагается ЕСН только в части, направляемой в федеральный бюджет. В части, направляемой в ФОМС России и ФСС России, указанные суммы облагаются ЕСН в общем порядке (письмо от 2 апреля 2007 г. № 04-1-02/231).

Анализ арбитражной практики
Суды в таком вопросе поддерживают учреждения. Ведь рассматриваемые надбавки начисляют не в соответствии с трудовыми отношениями. В поддержку этой позиции можно привести постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 февраля 2008 г. № А19-10471/07-44-Ф02-521/08.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ, не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в со-ответствии с законодательст-вом РФ. Как считают арбитры, названная надбавка имеет целевое назначение. И ежемесячное пожизненное содержание судей приравнивается к пенсии. А потому и не облагается налогом.

 



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Вы внесли изменения в учетную политику на 2017 год?

  • Да 20%
  • Нет 80%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль