Продали бензин? Отразите в учете

1184
Номгонова Л. Г.
аудитор
На балансе бюджетного учреждения числятся горюче-смазочные материалы. С организацией, занимающейся сбытом нефтепродуктов, был заключен договор комиссии. Согласно ему, организация от своего имени реализует ГСМ по рыночным ценам, а выручку зачисляет на счет администратора средств (головного министерства). Как отразить ситуацию в учете? Давайте разбираться.

 


Определимся с видом деятельностиВ рассматриваемом случае возникает некоторый парадокс. С одной стороны, реализация ГСМ – это деятельность, приносящая доход. С другой стороны, операции в учете необходимо отражать с признаком вида деятельности «1» — бюджетная деятельность (по аналогии с операциями по сдаче имущества в аренду). Ведь активы приобретены за счет бюджетных средств. Кроме того, доходы от продажи направляются также в бюджет.

Оформляем операцию в бухгалтерском учете
В соответствии с пунктом 3 статьи 41 Бюджетного кодекса РФ доходы от продажи имущества (независимо от источника их приобретения) после уплаты налогов и сборов относятся к неналоговым доходам бюджета. Таким образом, бюджетные учреждения должны заплатить налоги, а оставшуюся сумму перечислить в соответст-вующий бюджет. Отражение в бухгалтерском учете данной операции связано с особенностями исполнения договоров комиссии. Так как отразить ее нужно в учете и подведомственному, и вышестоящему учреждению. Порядок оформления в бюджетном учете внутриведомственных операций определен Инструкцией № 148н.

 

 


 


Реализацию активов необходимо облагать налогами
Участие бюджетных учреждений в договорных отношениях, возникающих при продаже имущества, в соответствии со статьей 321.1 Налогового кодекса РФ относится к коммерческой (приносящей доход) деятельности. Поэтому при проведении таких операций следует начислить и уплатить НДС и налог на прибыль.
 

Бухгалтерские записи в учреждении
По сути, учреждение в рассматриваемой ситуации является исполнителем, которого министерство обязало выполнить определенные операции. Поэтому поступление средств от реа-лизации оно не отражает. Однако списать стоимость ГСМ по результатам их продажи нужно.
Бухгалтерская запись, которую необходимо отразить в учете подведомственного учреждения (комитента), выглядит так:

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Переданы безвозмездно материальные запасы вышестоящей организации
304 04 340
«Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов»
105 03 440
«Уменьшение стоимости ГСМ»


Министерство тоже отражает ситуацию в учете
Соответствующие операции отразит и вышестоящее министерство, по распоряжению которого реализованы ГСМ:

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Оприходованы ГСМ для реализации в порядке внутриведомственных расчетов
105 03 340
«Увеличение стоимости ГСМ»
304 04 340
«Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов»
Начислены доходы от продажи ГСМ по цене реализации
205 09 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»
401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Списаны с баланса ГСМ
401 01 172
«Доходы от реализации активов»
105 03 440
«Уменьшение стоимости ГСМ»
Зачислены в бюджет доходы от реализации нефинансовых и финансовых активов
210 02 440
«Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет от реализации материальных запасов»
205 09 660
«Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»
Списаны суммы администрируемых поступлений, зачисленных в бюджет при завершении финансового года
401 03 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
210 02 440
«Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет от реализации материальных запасов»


Так как рассматриваемая реализация – это облагаемая налогами приносящая доход деятельность, их начисление и уплату нужно также отразить проводками. Согласно Инструкции № 148н, они будут выглядеть таким образом:

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислена задолженность покупателя нефтепродуктов по налогам, подлежащим перечислению в бюджет
205 10 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
401 01 180
«Прочие доходы»
Зачислены в бюджет суммы налогов поступившие от контрагента
210 02 180
«Расчеты с финансовыми органами по поступившим бюджет по прочим доходам»
205 10 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»
Списаны на финансовый результат суммы администрируемых поступлений, зачисленных в бюджет при завершении года
401 03 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
210 02 180
«Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет по прочим доходам»


Расчеты с комиссионером
Напомним, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Такое определение дано в статье 990 Гражданского кодекса РФ.
Учреждение как комитент обязано уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке, установленном в договоре комиссии (ст. 991 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, в договоре следует предусмотреть расходы для оплаты услуг сторонней организации (комиссионера) по оценке стоимости товара, организации сбыта ГСМ. Подобного рода затраты, согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, следует отражать по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» классификации операций сектора государственного управления.
Следовательно, записи по отражению расчетов с комиссионером нужно сделать такие:

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислена задолженность учреждения перед комиссионером
401 01 226
«Расходы на прочие работы, услуги»
302 09 730
«Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
Оплачены услуги комиссионера
302 09 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
304 05 226
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате прочих работ, услуг»

 

 



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль