НДС: учреждение имеет филиал

1736
Тухватуллин Р. Ш.
начальник отдела аудита
Особенностей уплаты налога на добавленную стоимость по местонахождению филиала законодательством не предусмотрено: налог платит головное учреждение. Но если подразделение наделено полномочиями продавать продукцию самостоятельно, ему придется выписывать счета-фактуры. А ведь четких требований о порядке их оформления в Налоговом кодексе РФ нет. Отсутствуют они и в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур…

 


Оговорите нормы в учетной политике
Порядок оформления счетов-фактур, ведения книг покупок и продаж филиалами целесообразно отразить в учетной политике учреждения для целей налогообложения.

Отметим, что филиал может вести книгу продаж (так же как и книгу покупок), но только в виде разделов единой книги учреждения. То есть книга продаж, заполняемая филиалом, должна быть составной частью книг учреждения как плательщика налога на добавленную стоимость.

В этом случае оформлять счета-фактуры обособленным подразделениям необ-хо-димо в трех экземплярах. Один получает покупатель, второй — головное учреждение, третий остается в подразделении.

Порядок оформления счетов-фактур

В счете-фактуре, выставляемом обособленным подразделением, указывают:
— полное название учреждения и его адрес;
— ИНН учреждения;
— КПП обособленного подразделения;
— грузоотправитель и его адрес, то есть наименование и почтовый адрес филиала.

В аналогичном порядке должны быть заполнены счета-фактуры, выставляемые в адрес подразделения. В таких счетах-фактурах должны быть указаны все реквизиты учреждения (налогоплательщика), за исключением КПП и наименования и адреса грузополучателя.

Если в счете-фактуре обособленного подразделения будет указан только его собственный адрес (вместо адреса учреждения), то у покупателя возникнут сложности с вычетом НДС. Подтверждается такой подход письмами Минфина России от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/15, от 22 октября 2008 г. № 03-07-09/33, от 20 апреля 2007 г. № 03-07-11/114.

Счета-фактуры должны быть пронумерованы в хронологическом порядке (п. 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур... утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Учреждение может резервировать номера для филиала либо ввести составные номера с индексом, предусмотренным только для филиала (письмо Минфина России от 11 февраля 2008 г. № 03-07-09/07, ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886@).

 

 


 


Отчитывается и уплачивает налог учреждение

Согласно налоговому законодательству, плательщиком налога на добавленную стоимость признается учреждение, а не его обособленное подразделение (см. рубрику «Для справки»). Отчетность по этому налогу также представляется непосредственно по местонахождению учреждения (причем суммы указываются обобщенно без разбивки на подразделения). НДС в бюджет учреждение уплачивает централизованно согласно данным налоговой декларации.
 

Бюджетный учет

Обособленные подразделения могут самостоятельно вести бюджетный учет и формировать перечень показателей по установленным учреждением формам, которые затем передаются головному учреждению для составления сводной отчетности. Для отражения расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями можно использовать счет 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты».

Корреспонденция счетов бюджетного учета по начислению налогов учреждением и его подразделениями приведена в письме Казначейства России от 29 мая 2006 г. № 42-7.1-15/2.2-221 (оно применимо только в части, не противоречащей действующей Инструкции по бюджетному учету).

Пример.

Бюджетное учреждение имеет обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс. По итогам III квартала 2009 года получен доход от платных услуг:
— головным учреждением — 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.);
— филиалом учреждения — 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.)

В книге покупок по состоянию на 1 октября 2009 года отражен «входной» НДС (за III квартал) в сумме 13 800 руб.

Причем в разделе:
— головного учреждения — 12 000 руб.;
— филиала учреждения — 1800 руб.

Бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

 

 

 



 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
В учете обособленного подразделения
Начислен доход от оказания платных услуг филиала 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» 2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг» 35 400
Начислен НДС от платных услуг филиалом 2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг» 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» 5 400
Поступили денежные средст-ва в оплату услуг филиала 2 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета» 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» 35 400
Принят НДС к вычету  2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» 2 210 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» 1 800
Перечислены средства на лицевой счет головного учреждения 2 304 04 290 «Внутриведомст-венные расчеты по прочим расходам» 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов» 3 600
(5 400-1 800)
Исполнены обязательства филиала по уплате НДС 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» 2 304 04 290 «Внутриведомственные расчеты по прочим расходам» 3 600
В учете головного учреждения
Начислен доход от оказания платных услуг головного учреждения 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» 2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг» 236 000
Начислен НДС от платных услуг головным учреждением 2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг» 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» 36 000
Поступили денежные средст-ва в оплату услуг головного учреждения 2 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета» 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» 236 000
Принят НДС к вычету   2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» 2 210 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» 12 000
Поступили денежные средст-ва от филиала для уплаты НДС 2 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета» 2 304 04 290 «Внутриведомственные расчеты по прочим расходам» 3 600
Уплачен НДС головным учреждением за себя 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов» 24 000
(36 000 — 12 000)
Уплачен НДС головным учреждением за филиал 2 304 04 290 «Внутриведомст-венные расчеты по прочим расходам» 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов» 3 600


Обратите внимание: в примере использованы бухгалтер-ские записи, которые, согласно положениям Инструкции по бюджетному учету, нетиповые.

Это проводки, отражающие движение средств, предназначенных для уплаты налога на добавленную стоимость за обособленное подразделение, с использованием счета 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты». Поэтому их применение (как у головного подразделения, так и у обособленного) рекомендуем согласовать с вышестоящим распорядителем средств и утвердить в учетной политике.

 

 



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль