Учет малоценного имущества

2123
Курочкина Л. П.
доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государтвенного технологического университета, к. э. н.
Основные средства стоимостью 1000 руб. и менее списывают с балансового учета при вводе их в эксплуатацию, хотя сами объекты в учреждении есть и используются в его деятельности. А вот при ликвидации таких активов могут быть получены материалы. Но как их учитывать — четких разъяснений нет. Мы рассмотрим этот и другие неоднозначные вопросы, касающиеся данной темы.

«Малоценку» учитывают на забалансовом счетеВ соответствии с пунктом 20 Инструкции № 25н при передаче в эксплуатацию дешевых основных средств (стоимостью 1000 руб. и менее) их списывают с баланса. При этом делают бухгалтерскую запись по дебету счетов
401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» (или 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)») в корреспонденции с кредитом счета 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств». Одновременно стоимость таких объектов отражают на забалансовом счете.
Однако в Инструкции № 25н не обозначен специальный забалансовый счет для таких целей. Поэтому учреждение самостоятельно определяет порядок забалансового учета таких объектов, что должно быть отражено в учетной политике учреждения. То есть бухгалтерская служба должна разработать, а руководитель — утвердить такие счета, их обозначение, наименование и порядок применения.
В процессе деятельности учреждения указанные объекты основных средств могут быть переданы другому учреждению в рамках безвозмездной передачи, проданы, а также сданы на утилизацию.

Эксклюзив! Читайте статью из свежего номера журнала "Учет в учреждении" про учет малоценных активов (в формате .pdf)


Безвозмездная передача малоценных активов

Такую операцию оформляют актом приема-передачи объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001). Учреждение, передающее объект, списывает его с забалансового счета, на котором он был ранее учтен.
А вот принимающая сторона приходует актив по всем правилам учета основных средств. Такой порядок определен в письме Минфина России от 23 июля 2007 г. № 02-14-10а/1911. Напомним, что, согласно пункту 14 Инструкции
№ 25н, первоначальной стоимостью основных средств, переданных безвозмездно, признают их текущую рыночную стоимость (это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату принятия к учету).

Пример 1. Учреждение получило безвозмездно от учреждения, которое подведомственно другому распорядителю средств бюджета, письменные столы (10 штук). Рыночная стоимость каждого — 750 руб. Допустим, что для забалансового учета производст-
венного и хозяйственного инвентаря учреждение-получатель применяет счет 116.
Бухгалтер отразит операцию следующими проводками:


 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Оприходованы письменные столы в учреждение
106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
401 01 180
«Прочие доходы»
7500
Приняты к учету столы в качестве основных средств
101 06 310
«Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»
(аналитика «место хранения»)
106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
7500
Введены в эксплуатацию столы
101 06 310
«Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»
(аналитика «место эксплуатации»)
101 06 310
«Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»
(аналитика «место хранения»)
7500
При выдаче в эксплуатацию столы списаны с балансового учета
401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
101 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»
7500
Учтены активы на забалансовом счете
116
-
7500


Заметим, если актив принят к учету по деятельности, приносящей доход, при отражении факта ввода объекта в эксплуатацию (по дебету) будет использован счет 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Актив признан непригодным для использования

Несмотря на то что малоценные основные средства списаны с балансового учета, они продолжают использоваться в учреждении.
Однако в определенный момент активы приходят в состояние, когда становятся непригодными к дальнейшей эксплуа-тации. Тогда их необходимо списать и с забалансового учета на основании акта.
На практике возможны два варианта:
— объекты приходуют как вторичное сырье (отходы);
— поступление объектов в учете не отражают.
По мнению автора, вторичное сырье (отходы) все-таки следует оприходовать. При этом такие отходы должны быть оценены по рыночной стоимости. Такое правило установлено пунктом 52 Инструкции № 25н.
Наиболее простым способом определения рыночной стоимости таких материалов является запрос в организацию, принимающую отходы на переработку. Также учреждение может для этой цели заключить договор с оценочной фирмой и получить от нее экспертное заключение.
Однако стоит заметить, что обращаться в оценочную фирму нецелесообразно, ведь стоимость таких отходов может оказаться даже ниже стоимости услуг по оценке. Материальные запасы (отходы), полученные при ликвидации основных средств, оформляют так:


 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Учтены материалы, полученные от ликвидации основного средства
105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материалов»
401 01 172
«Доходы от реализации активов»


В письме Минфина России от 23 июля 2007 г. № 02-14-10а/1911 установлено, что деньги за сданное вторичное сырье зачисляют на лицевые счета учреждений по учету средств от деятельности, приносящей доход. После уплаты налогов эти средства перечисляют в федеральный бюджет (при этом для зачисления таких средств используют соответствующие коды бюджетной классификации).

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

— Учреждение оприходовало материалы, полученные в результате ликвидации основного средства стоимостью до 1000 руб. (то есть активы были учтены только на забалансовом счете). Можно ли эту ситуацию отразить в рамках бюджетной деятельности (с признаком 1)?

— Да, если выбывший актив приобретался за счет средств бюджета, материалы, полученные от его ликвидации, можно оприходовать по коду вида деятельности 1 — «бюджетная деятельность».
Обратите внимание: доходы в виде стоимости материалов, полученных от ликвидации основного средства, признаются внереализационными доходами налогоплательщика. Поэтому учреждение в любом случае должно уплатить налог на прибыль.
В том случае, если материалы будут учтены в бюджетной деятельности учреждения, налог уплачивают за счет лимитов бюджетных обязательств, доведенных по соответствующим кодам расходов бюджетной классификации.

Л.М. БАСИЕВА,
заместитель начальника отдела методологии бюджетного учета, бюджетной отчетности и бюджетной классификации департамента бюджетной политики Минфина России


В этом же письме уточнено, что порядок отражения операций, связанных с реализацией имущества учреждениями, определен в письме Казначейства России от 13 декабря 2005 -г. № 42-7.1-01/2.2-371. Однако в нем предусмотрено перечисление средств за реализованное имущество (в том числе и материальные запасы) на счета:
— в части налогов, начисленных по операциям реализации, средства зачисляются на счета по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

— Учреждение реализовало материалы, полученные от ликвидации основных средств, сторонней организации. Деньги покупатель перечисляет на лицевой счет учреждения. Какой код бюджетной классификации РФ нужно указать в счете, выставленном покупателю?

— Средства, поступающие учреждению от реализации нефинансовых активов (в том числе материалов), зачисляют на его лицевой счет по учету средств от приносящей доход деятельности, открытый в установленном порядке в органах Федерального казначейства. Такие поступления отражают по коду
000 3 02 02000 00 0000 440 «Доходы от продажи товаров» классификации доходов бюджетов РФ. Именно этот код определен Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. № 74н.

П.А. ПУПАСОВ,
консультант управления бюджетного учета и отчетности Федерального казначейства

— в части выручки от реализации после возмещения начисленных налогов — на счет бюджета.

На какие счета нужно зачислять средства от продажи неучтенных активов, разъяснений нет. По мнению автора, в этом случае можно поступить следующим образом.
Если вторичное сырье (отходы) оприходованы на счет 105 00 000 «Материальные запасы», то в учете их реализация (сдача на утилизацию) отражается в соответствии с порядком, представленным в письме № 42-7.1-01/2.2-371.
Если же материалы на балансе не учтены, то деньги от их реализации в полном объеме поступают на внебюджетный счет учреждения с последующим их перечислением в бюджет после уплаты налогов.

Пример 2. В учреждении списан хозяйственный инвентарь (для учета малоценных активов используется забалансовый счет 116). Стоимость этого инвентаря составляет менее 1000 руб. (за единицу, числящуюся за балансом). Общая сумма списания — 7000 руб. Причина списания — непригодность активов к дальнейшему использованию. Оставшиеся от их ликвидации материалы сданы в организацию, занимающуюся утилизацией отходов. Рыночная стоимость материалов определена в размере 5000 руб. Выручка от реализации составила 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Материалы были учтены на балансовом учете.
Бухгалтер записал:
 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Списан с забалансового учета хозяйственный инвентарь
-
116
7000
Оприходованы материалы, полученные при ликвидации «малоценных» основных средств
1 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»
5000
Начислен налог на прибыль с суммы оприходованных материалов
1 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
1 303 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»
1200 (5000 руб. х 24%)
Списана стоимость реализованных (сданных на утилизацию) материальных запасов
1 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
1 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
5000
Начислен НДС с реализации
2 401 01 180
«Прочие доходы»
2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
900
Начислен налог на прибыль с реализации отходов
2 401 01 180
«Прочие доходы»
2 303 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»
912 ((5900 – 900-1200) х 0,24)
Отражена сумма налогов, подлежащих уплате покупателем за реализуемые материалы на лицевой счет учреждения
2 205 10 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
2 401 01 180
«Прочие доходы»
3012 (900 + 912 + 1200)
Отражена задолженность перед бюджетом, подлежащая уплате покупателем
1 205 02 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности»
1 303 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
2888 (5900-3012)
Погашена задолженность перед бюджетом при поступлении средств на единый счет бюджета (на сумму стоимости материалов)
1 303 05 830
«Уменьшение кредиторской
задолженности по прочим платежам в бюджет»
1 205 02 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности»
2888
Зачислены суммы налогов, поступивших от покупателя*
2 201 01 510
«Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
2 205 10 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»
3012
Уплачен НДС в бюджет*
2 303 04 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
900
Уплачен в бюджет налог на прибыль с операции по реализации материалов*
2 303 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»
2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
912
Зачислена сумма налога на прибыль с оприходованных материалов в состав прочих доходов по бюджетной деятельности
1 303 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»
1 401 01 180
«Прочие доходы»
1200
Уплачен налог на прибыль с суммы оприходованных материалов по внебюджетной деятельности
2 401 01 180
«Прочие доходы»
2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
1200


* Зачисление и списание средств отражают на забалансовом счете 17 и 18 соответственно.

В результате указанных операций будут числиться суммы:
— по дебету счета 1 401 01 180 «Прочие доходы» — 1200 руб.;
— по кредиту счета 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов» — 1200 руб.
В конце года эти счета будут закрыты с помощью сче-
та 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Поэтому эти суммы не повлияют на финансовый результат прошлых отчетных периодов.
Учреждение может не учесть полученные от ликвидации «забалансового» актива материалы. Но при их продаже доход в учреждении все же возникает и его следует правильно отразить в  бюджетном учете.

Пример 3. Воспользуемся данными предыдущего примера, но предположим, что материалы не были учтены на балансовом учете. В таком случае бухгалтерские проводки будут такими:


 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списан с забалансового учета хозяйственный инвентарь

-

116

7000

Начислен налог на прибыль с рыночной стоимости оприходованных материалов (отходов)

2 401 01 130

«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»

2 303 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»

1200

(5000 х 24%)

Начислена задолженность за реализованные материалы (отходы)

2 205 03 560

«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»

2 401 01 130

«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»

5900

Начислен НДС от суммы реализации

2 401 01 130

«Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль