Оформляйте пожертвование верно

1469
Орлова О. П.
главный бухгалтер
Одной из форм безвозмездного поступления средств или активов в бюджетном учреждении может быть пожертвование. Порядок учета таких доходов имеет свои особенности учета. Их следует помнить.


«Особый» вид подарка

Для начала определим, что такое пожертвование и чем оно отличается от обычного подарка.
Одно из отличий, указанное в статье 582 Гражданского кодекса РФ, заключается в том, что пожертвование — это дарение вещи или права не в личных, а в общеполезных целях. Причем статья 128 Гражданского кодекса РФ включает в понятие «вещи» еще и деньги.

 


Кто может получить пожертвования
Пожертвования может получить не любое учреждение. Дело в том, что их можно делать:
— лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям;
— благотворительным, научным, образовательным учреждениям;
— фондам, музеям и другим учреждениям культуры;
— общественным и религиозным организациям;
— иным некоммерческим организациям в соответствии с дейст-вую-щим законодательством;
— государству;
— другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 Гражданского кодекса РФ.
 
Кроме того, если в виде пожертвования учреждению передается имущество, жертвователь может определить использование этого имущества по определенному назначению (иначе оно используется в соответствии с его прямым назначением). То есть другим и, пожалуй, главным признаком, отличающим пожертвование от обычного подарка, будет его кон-кретное целевое назначение, которое определяет передающая сторона. Нарушение этой обязанности может повлечь отмену пожертвования.
Чтобы использовать это имущество по иному назначению, необходимо получить согласие жертвователя. По другим причинам в отличие от обычного дарения жертвователь не вправе отменить пожертвование.
Поэтому для того, чтобы пожертвование считалось таковым (а не обычным подарком), необходимо соблюдать указанные условия, ведь от этого зависит бухгалтерский и налоговый учет.

Правила оформления договора

Учитывая сказанное, следует обратить внимание на правильное оформление договора.
Во-первых, рекомендуем использовать недвусмысленные формулировки, которые верно передают суть совершаемых действий и полностью соответствуют предписаниям законодательства, во избежание ненужных споров, в том числе и с налоговыми органами.
Во-вторых, использование слова «пожертвование» должно производиться с учетом смысла, вкладываемого в это определение Гражданским кодексом РФ.
Отношения по передаче пожертвований оформляют все-таки договором дарения. То есть в условиях договора должно быть указано, что одна сторона (даритель или жертвователь) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу.
В то же время, если жертвователь выдвигает условия по использованию переданного имущества по определенному назначению, такое требование должно быть четко указано в договоре.
«Пожертвование учреждению», «пожертвование на нужды учреждения», «пожертвование на развитие учреждения» — подобные формулировки не подойдут, так как использование средств в таких случаях не может считаться целевым. Такая операция может быть признана обычным дарением. Более правильной формулировкой в данном случае будет, например, «пожертвование на развитие материальной базы».
Также в документах не должно быть таких формулировок, как «спонсорский взнос», «спонсорская помощь» и им подобных. Ведь в этом случае может возникнуть спорная ситуация о признании подарка пожертвованием, а значит, не облагаемым налогами объектом.

Целевое использование и особенности учета

Важно применять переданные в качестве пожертвования денежные средства и имущество на конкретные цели (если таковые обозначены в договоре).

Отражение в бухгалтерском учете

Учреждение, принимая пожертвование, для которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвований. Потому что таким образом легче отследить их целевое использование.
Также следует уделить внимание точному описанию в документах предмета пожертвования, например: пылесос Thomas Super 30S Aquafilter, технические характеристики: тип уборки — сухая/влажная; мощность, Вт — 1400.
Имущество следует приходовать на основании приказа руководителя и договора дарения. В том случае, если в договоре не указана стоимость имущества, то ее определяют исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету. Определяет текущую рыночную стоимость и оформляет для бухгалтерии акт о стоимости имущества специально соз-данная комиссия.
Все доходы, поступившие в учреждение в виде пожертвования, отражают по коду бюджетной классификации РФ — 180 по кредиту счета 401 01 180 «Прочие доходы».
В бухгалтерском учете делают следующие записи:

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Получено безвозмездно основное средство в виде пожертвования
106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
401 01 180
«Прочие доходы»
Поступили на лицевой счет учреждения по операциям по приносящей доход деятельности пожертвованные средства
201 01 510
«Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
401 01 180
«Прочие доходы»


Нюансы налогового учета

Для того чтобы пожертвование не признавалось в налоговом учете, необходимо помнить о некоторых моментах.
Дело в том, что не облагаются налогом на прибыль доходы, полученные в виде пожертвования (подп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ). В случае, когда жертвователь указывает целевое назначение передаваемых средств и имущества, но получатель не исполняет это требование, пожертвование признают внереализационным доходом в целях обложения налогом на прибыль (п. 14 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Указание на целевое использование имущества тем более важно в связи с особенностями ведения налогового учета бюджетными учреждениями, установленными статьей 321.1 Налогового кодекса РФ.
В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание учреждений и ведение ими уставной деятельности, и расходы, производимые за счет этих средств.
Таким образом, целевой характер пожертвования — дополнительная защита от налогов.
Во избежание проблем с контролерами в налоговом учете пожертвования должны отражаться отдельно от доходов, полученных в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (также отражаемых на счетах с кодом вида деятельности — 2).

 

 



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль