НДС при реализации активов

5278
Шишлонова Л. П.
налоговый консультант
В письме Минфина России от 24 июля 2009 г. № 03-07-11/179 и письме ФНС России от 13 июля 2009 г. № ШС-22-3/562@ чиновники прокомментировали порядок исчисления и уплаты НДС при реализации имущества, составляющего муниципальную казну. Речь идет о продаже активов физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями. Надо заметить, что в данном случае оба ведомства в ответах были единодушны. Их рекомендации по учету и налогообложению рассмотрим в статье.
Трактовка норм Налогового кодекса РФ

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, операции по реализации товаров на территории Российской Федерации являются объектом обложения НДС. В связи с этим операции по реализации государственного и муниципального имущества, в том числе физическим лицам, признаются объектом обложения данным налогом. Так считают специалисты главного финансового ведомства.

По мнению налоговиков, в пользу данного вывода говорит также следующий факт. Пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ определен перечень операций, не признаваемых объектами обложения НДС. В данный перечень включено выполнение работ, оказание услуг органами государственной власти и местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий (если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления).

Операции по реализации указанного государственного и муниципального имущества в перечне, указанном в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ, не предусмотрены.

Из этого следует, что операции по продаже данного имущества, не закрепленного за муниципальными бюджетными учрежде-ния-ми и составляющего муниципальную казну (соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования), подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
 

Что такое «казна»?
Бюджетное имущество, не закрепленное за предприятиями и учреждениями, признается казной. В зависимости от того, за счет какого бюджета оно приобретено и содержится, это может быть казна: Российской Федерации, республики в составе России, края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, городского, сельского поселения или другого муниципального образования.
 
Кто выполняет налоговые обязательства

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, организации.

 
На бюджетников распространяются стандартные правила

Налоговики сделали акцент на том, что исключений из числа налогоплательщиков для органов, входящих в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, не предусмотрено.

 
Уплатить налог придется учреждениям

Существуют случаи, когда налог на добавленную стоимость должны исчислить и уплатить в бюджет налоговые агенты. Однако при реализации (передаче) указанного имущества казны физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, НДС уплачивают в бюджет в общеустановленном порядке налогоплательщики. То есть лица, осуществляющие операции по продаже (передаче) названного имущества.

Таким образом, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость возникает именно у органов мест-ного самоуправления, если они реализуют муниципальное имущество:
— не закрепленное за предприятиями и учреждениями и составляющее казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;
— на территории Российской Федерации;
— физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

Соответственно указанные юрлица должны исполнять обязанности плательщика НДС, связанные с выставлением счетов-фактур, ведением книг продаж, представлением в налоговые органы налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и т. п.
 

Как определить налоговую базу

В указанном случае налоговая база при реализации товаров определяется как их стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них сумм НДС.

Основание — пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.
 

Когда расчет и платеж выполняет налоговый агент

При реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего казну, налог на добавленную стоимость обычно уплачивают налоговые агенты.

То есть покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Основание — пункт 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ.

Возможность уплаты НДС налоговыми агентами предусмотрена пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса РФ. В ней говорится, что на них могут быть возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. 
 
Цена сделки

Установлено, что для целей налогообложения принимается цена товаров, установленная сторонами сделки (п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ). Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Начальная цена приватизируемого муниципального имущества устанавливается на основании отчета об оценке муниципального имущества, составленного в соответствии с законодательст-вом РФ об оценочной деятельности (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ).

Положениями Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» предусмотрено, что при совершении сделок купли-продажи используется рыночная стоимость, которая отражается в отчете об оценке объекта.
 

Что такое рыночная стоимость?

В рассматриваемой ситуации под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой имущество может быть отчуждено на открытом рынке в условиях конкуренции. При условии, что стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

На основании пункта 6 Федерального стандарта оценки, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20 июля 2007 г. № 255, разумность действия сторон сделки в указанном случае означает следующее. Цена сделки принимается как наибольшая из достижимых по разумным соображениям цен для продавца и наименьшая —для покупателя.

Учитывая изложенное, чиновники пришли к выводу, что при определении налоговой базы по муниципальному имуществу, реализуемому физическим лицам —не индивидуальным предпринимателям, следует исходить из того, что цена, по которой этот товар реализуется, включает НДС.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 30.77%
  • Над составлением бюджетной сметы 7.69%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 76.92%
  • Над налоговой отчетностью 7.69%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль