Владеть участком земли — непросто

1451
Бюджетные учреждения могут владеть земельными участками. Однако в учете такого непроизведенного актива, как земля, не все однозначно. Дело в том, что не все учреждения могут учесть на балансе земельные участки, которыми располагают. Разобраться в «земельном вопросе» поможет наша статья.

 


Для учета актива на балансе нужны основания
Каждое учреждение располагается на определенном участке земли. Однако при этом на учете большинст-ва из них участ-ки не числятся.
Все дело в том, что для учета используемых в деятельности непроизведенных ресурсов (к которым относят земельные участки) учреждения должны иметь установленные и законодательно оформленные права собственности на такие объекты. На это указывает пункт 29 Инструкции № 25н. Минфин России в письме от 26 мая 2006 г. № 02-14-10а/1406 разъяснил, что непроизведенные активы (земля, ресурсы недр и прочие) признаются объектом бюджетного учета с момента вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. То есть учету подлежат только те земельные участки, по которым у бюджетного учреждения в соответствии с Земельным кодексом РФ имеется право распоряжения.
Те учреждения, которые владеют земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться ими. Поэтому, несмотря на государственную регистрацию права на земельные участки и постановку их на кадастровый учет, учреждения не могут принять к учету земельные участки без права распоряжения ими.
На практике право учреждений распоряжаться земельными участками встречается чаще в рамках предпринимательской деятельности.

Бухгалтерский учет

Земельные участки, которыми учреждение имеет право распоряжаться, относят к непроизведенным активам. Для учета этих активов предназначен счет 103 00 000 «Непроизведенные активы».
В частности, при отражении операций, связанных с учетом земельных участков, применяют счет 103 01 000 «Земля». На этом счете учитывают:
— активы в виде земельных участков;
— неотделимые от земельных участков капитальные расходы (к ним относят расходы неинвентарного характера на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений, за исключением зданий, сооружений, построенных на этой земле, насаждений, подземных водных или биологических ресурсов).
Земельные участки учитывают по первоначальной стоимости. Напомним, что в соответствии с положениями Инст-рукции № 25н первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признают фактические вложения учреждения в их приобретение. При этом положения Инст-рукции № 25н не уточняют, что именно относить к таким фактическим вложениям.
Анализируя положения пунктов 12 и 24 Инструкции № 25н, можно предположить, что это суммы, уплачиваемые в соответствии с договором контрагентам, непосредственно связанные с приобретением прав на земельный участок. Исключение — объекты, впервые вовлекаемые в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

 

 


Что такое непроизведенные активы
Непроизведенные активы представляют собой объекты, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства. К ним относятся: земля, водные ресурсы, ресурсы недр, лесные ресурсы, биологические ресурсы, радиочастотный спектр и пр.
 
Дополнительно отметим, что под текущей рыночной стоимостью понимают сумму денежных средств, которую можно получить в результате продажи такого актива на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Этот вывод следует из пункта 29 Инструкции № 25н.
Каждому объекту непроизведенных активов, учтенному на балансе учреждения, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивают уникальный порядковый инвентарный номер. Эти инвентарные номера заносят в регистры бюджетного учета, но не обозначают на самих объектах.
Аналитический учет ведут в инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).
Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Приобретение земельного участка

Бухгалтер должен отразить в учете поступление только тех земельных участков, которыми вправе распоряжаться учреждение. Какими проводками оформить ситуацию, покажет пример.
Пример. Учреждение образования в рамках предпринимательской деятельности приобрело земельный участок для строительства нового корпуса стоимостью 500 000 руб. (цифры в примере условные).
Бухгалтер оформил следующие записи:

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Приобретен земельный участок
2 106 03 330
«Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»
2 302 21 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению непроизведенных активов»
500 000
Принят земельный участок к бухгалтерскому учету
2 103 01 330
«Увеличение стоимости земли»
2 106 03 430
«Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы»
500 000


Поступление земельных участков в распоряжение учреждений оформляют:
— актом приема-передачи объекта основных средств (ф. 0306001);
— актом приема-передачи групп объектов основных средств (ф. 0306031).

Отражение в учете выбытия активов

Порядок отражения списания непроизведенного актива зависит от причины его выбытия:

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Реализован земельный участок
401 01 172
«Доходы от реализации активов»
103 01 430
«Уменьшение стоимости земли»
Передан безвозмездно земельный участок от учреждения муниципальной организации
401 01 241
«Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»
103 01 430
«Уменьшение стоимости земли»
Передан безвозмездно земельный участок от учреждения общественной организации
401 01 242
«Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»
103 01 430
«Уменьшение стоимости земли»
Передан безвозмездно земельный участок от федерального бюджетного учреждения в субъект РФ
401 01 251
«Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»
103 01 430
«Уменьшение стоимости земли»
Передан безвозмездно земельный участок от главного распорядителя средств в распоряжение подведомственному учреждению
304 04 330
«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению непроизведенных активов»
103 01 430
«Уменьшение стоимости земли»
Списан с учета земельный участок, в результате затопления территории
401 01 273
«Чрезвычайные расходы по операциям с активами»
103 01 430
«Уменьшение стоимости земли»


Списание с учета земельных участков производят на основании акта о списании объекта или групп объектов основных средств (ф. 0306003, 0306033).

Начисление и уплата налогов

Бюджетные учреждения признаются плательщиками земельного налога, если иное не установлено местным законодательством (то есть если не предусмотрены льготы). Ведь статьей 387 Налогового кодекса РФ земельный налог отнесен к местным налогам. Он вводится и прекращает действие на основании нормативных актов органов муниципальных образований и налогового законодательства РФ.
Налог на землю платят учреждения, владеющие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования. Исключение — ситуации, когда учреждения владеют участками, переданными им на праве безвозмездного срочного пользования или полученными по договору аренды (ст. 388 Налогового кодекса РФ).
Следует отметить, что факт возникновения объекта налогообложения (земельный участок) не связан с данными бухгалтерского учета. Учреждение может не иметь на своем балансе земельный участок (он будет числиться лишь на праве постоянного (бессрочного) пользования), но являться плательщиком земельного налога.
Налоговая база в данном случае — кадастровая стоимость участков. Ее рассчитывают в соответствии с земельным законодательством РФ (ст. 390 Налогового кодекса РФ). Перечисляют налог в бюджет по местонахождению участков.
Учреждения, которые ведут деятельность, приносящую доход, должны помнить, что в рамках такой деятельности доходы и расходы, полученные при операциях с земельными участками, участвуют при исчислении налога на прибыль (гл. 25 Налогового кодекса РФ).
Так, доходы от сдачи земельного участка в аренду (субаренду) признаются внереализационными доходами. Или, например, расходы на приобретение права на земельные участки включают в состав прочих расходов, связанных с производст-вом и (или) реализацией.
Однако в состав налоговых расходов включают стоимость приобретения участков из земель, находящихся в государст-венной или муниципальной собственности, на которых расположены здания, строения, сооружения или которые приобретены для целей капитального строительства на этих участках (ст. 264.1 Налогового кодекса РФ).
В заключение заметим, что операции по реализации земельных участков (долей в них) не облагаются налогом на добавленную стоимость.

 

 

 


Земельный налог платят не все учреждения

Налоговым законодательством освобождены от уплаты налога учреждения (ст. 395 Налогового кодекса РФ):
— уголовно-исполнительной системы Минюста России в отношении земельных участков, предоставленных им для непосредственного выполнения возложенных на них функций;
— в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
— народных художественных промыслов в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производст-ва и реализации изделий народных художественных промыслов;
— резиденты особой экономической зоны сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок, расположенный на территории такой зоны.
Все остальные учреждения, которые имеют в распоряжении участ-ки, относятся к числу плательщиков земельного налога.

 



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 31.43%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.57%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 62.86%
  • Над налоговой отчетностью 25.71%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль