Лизинг: организуем правильный учет

1206
Солнечная Н. М.
налоговый консультант
Бюджетным учреждениям в рамках предпринимательской деятельности разрешено оформлять договоры лизинга. Однако, несмотря на положительные стороны такой возможности, у бухгалтерской службы возникают дополнительные задачи по учету объектов, приобретение которых составляет предмет такого договора.

Бюджетный учет лизинговых операций

Расходы учреждения на лизинговые платежи следует относить на подстатью классификации операций сектора государственного управления 224 «Арендная плата за пользование имуществом». Если по окончании договора предмет лизинга будет выкуплен учреждением-лизингополучателем по договору купли-продажи, то его выкупная стоимость должна быть отнесена на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств».
При построении схемы бухгалтерских записей принципиальное значение имеет, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество — арендатора или арендодателя.
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то в учете бюджетного учреждения оформляют следующую корреспонденцию счетов:

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Получен актив в рамках договора лизинга (забалансовый учет)
01
«Арендованные основные средства»
-
Отражена задолженность по лизинговым платежам
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 302 07 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом»
Отражен НДС, подлежащий уплате в составе лизингового платежа
2 210 01 560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
2 302 07 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом»
Погашена задолженность перед лизингодателем
2 302 07 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом»
2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
Принята сумма НДС к вычету
2 303 04 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
2 210 01 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
Списан с забалансового учета актив при переходе права собственности
-
01
«Арендованные основные средства»


Обратите внимание: взять оборудование в лизинг учреждение может только за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности. Поэтому НДС может быть включен в состав лизинговых платежей (в стоимость актива) только по той деятельности, которая освобождена от данного вида налога законодательно.
Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя и оно по окончании договора будет им выкуплено, то в учете бюджетного учреждения бухгалтерские записи будут такими:

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Получен актив в рамках договора лизинга
2 106 01 310
«Увеличение капитальных вложений в основные средства»
2 302 19 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
 
Отражена задолженность по лизинговым платежам
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 302 07 730
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом»
Отражен НДС, подлежащий уплате на всю сумму договора
2 210 01 560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
2 302 19 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Принят к учету актив в качестве основного средства
101 ХХ 310
«Увеличение стоимости основных средств»
106 01 410
«Уменьшение капитальных вложений в основные средства»
Введено в эксплуатацию основное средство
101 ХХ 310
«Увеличение стоимости основных средств»
(субсчет-«место эксплуатации»)
101 ХХ 310
«Увеличение стоимости основных средств»
(субсчет-«место хранения»)
Погашена задолженность перед лизингодателем на сумму лизинговых платежей
2 302 07 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом»
2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
Принята сумма НДС к вычету
2 303 04 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
2 210 01 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»


Можем рекомендовать использовать Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (приложение 1 к приказу Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15), а также письма Минфина России от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125, от 2 ноября 2005 г. № 07-05-10/49.

Порядок налогообложения

При использовании договора лизинга следует помнить и о «налоговых» особенностях.

Налог на прибыль

Бюджетное учреждение признает лизинговые платежи по правилам, предусмотренным в подпункте 10 пункта 1 ста-
тьи 264 Налогового кодекса РФ.
Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе учреждения, то налоговыми расходами можно признать арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной согласно статье 259 Налогового кодекса РФ. Причем лизинговые платежи учитывают в составе налоговых расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены такие платежи (п. 8.1
ст. 272 Налогового кодекса РФ). А вот суммы начисляемой амортизации по этому имуществу признаются ежемесячно
(п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: если учреждение применяет кассовый метод определения доходов и расходов, то оно не может учитывать в расходах начисленную амортизацию по лизинговому имуществу (подп. 2 п. 3
ст. 273 Налогового кодекса РФ). Дело в том, что амортизировать можно только полностью оплаченное имущество. Поэтому в расходах учитывают сумму выплаченных лизинговых платежей, но только после их фактической оплаты.

Налог на добавленную стоимость

Учреждение-лизингополучатель, которое использует имущество для осуществления операций, облагаемых НДС, вправе принять к вычету суммы налога, предъявляемые ему лизингодателем в составе лизингового платежа.
Не забудьте, что «входной» налог принимается к вычету при выполнении следующих условий:
— лизинговое имущество приобретено для выполнения операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ);
— имущество принято к учету (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ);
— лизингодатель выдал учреждению правильно оформленный счет-фактуру (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на имущество

Объектом налогообложения по налогу на имущество признаются активы, которые учитываются на балансе учреждения в качестве основных средств (ст. 374 Налогового кодекса РФ). Поэтому в случае, когда по договору актив принят на баланс учреждения (лизингополучателя), оно обязано уплачивать налог. То есть налог на имущество со стоимости лизингового имущества уплачивает та сторона договора, на балансе которой оно учитывается.

Транспортный налог

При получении в лизинг транспортных средств у бюджетного учреждения может возникнуть обязанность по уплате транспортного налога (ст. 358 Налогового кодекса РФ). Дело в том, что плательщиками этого налога признаются те лица, на которых зарегистрированы данные транспортные средства. Следовательно, если транспорт зарегистрирован на учреждение-лизингополучателя, оно и будет признано плательщиком транспортного налога. Если транспортные средства зарегистрированы на лизингодателя, то налог уплачивает он.

 

 



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль