Гарантийный ремонт оборудования

1427
Нагаева Н. В.
аудитор
Если учреждение в рамках приносящей доход деятельности самостоятельно изготавливает и реализует продукцию, может ли оно обеспечить ее гарантийный ремонт? Четко в Инструкции по бюджетному учету об этом не сказано.
Исправление неполадок: о правах и обязанностях

Нормами Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 контрагенту гарантировано право в случае выявления брака в приобретенном оборудовании требовать от учреждения выполнить работы по его устранению. Причем указанные работы будут выполнены за счет средств учреждения. Однако тогда и возникает вопрос: имеет ли право бюджетное учреждение потратить на это средства?

Все расходы бюджетного учреждения должны быть запланированы заранее и предусмотрены в смете по приносящей доход деятельности.

Также направления использования средств должны быть указаны в соответствующем разрешении распорядителя бюджетных средств. Из этого следует, что в указанных документах необходимо предусмотреть и затраты, связанные с гарантийным ремонтом (по соответствующим статьям бюджетной классификации).

 

Придется запастись средствами

К ситуации, когда понадобится потратить собственные средства на гарантийный ремонт реализованной продукции (оборудования), надо подготовиться заранее. А именно: сформировать резерв средств для такого случая. Подобный финансовый запас создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (письмо Минфина России от 22 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/129).

Обратите внимание: если продавец несет гарантийные обязательства по нескольким видам реализуемой продукции, то резерв создают все равно один (общий). На это указали финансисты в своем письме от 19 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/119.

 

Правила формирования резерва

Бухгалтерские нормативные акты какого-либо четкого порядка создания запаса средств не устанавливают. Но он существует для целей налогового учета. Поэтому можно воспользоваться существующими правилами и для бухучета. Или создать собственную методику формирования гарантийного резерва. В таком случае допускается руководствоваться любой доступной для учреждения информацией (использовать аналоги, применяемые в других учреждениях ранее, прибегнуть к консультациям и оценкам сторонних экспертов, определить размер, опираясь на данные о фактическом уровне затрат на гарантийный ремонт за последний год и т. д.). Но во избежание проблем с контролирующими органами выбранный вариант лучше грамотно обосновать и зафиксировать анализ письменно. И обязательно закрепить в учетной политике учреждения.

Заметим, что для целей налогового и бюджетного учета принцип создания резерва может различаться. Однако рекомендуем во избежание дополнительных расчетов и разницы в учете избрать единый порядок — по правилам налогового учета, поскольку для него правила закреплены законодательно, а для бухгалтерского учета не существует каких-либо ограничений.
 

Выявлен брак. Действия изготовителя

Закон РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» определяет, что при обнаружении недостатков приобретенного товара покупатель вправе потребовать от продавца:

— заменить его на товар этой же марки (этих же модели и (или) артикула);
— заменить его на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;
— потребовать соразмерного уменьшения цены;
— потребовать незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;
— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы.

По требованию продавца и за его счет потребитель должен возвратить товар с недостатками.

 


Определяем размер
Итак, необходимые правила содержат положения статьи 267 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что размер созданного резерва не может превышать так называемого «предельного размера».

Его определяют как долю фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров за предыдущие три года, умноженную на сумму выручки от реализации указанных товаров за отчетный (налоговый) период.

Если учреждение продает свою продукцию с условием ее гарантийного ремонта и обслуживания менее трех лет, то для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывают объем выручки от реализации данных товаров за ее фактический период.

Если же оно раньше не реализовывало продукцию с гарантийными обязательствами, можно создать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров в размере ожидаемых (плановых) расходов на указанные затраты.

Если учреждение не использует весь объем гарантийного «запаса» в текущем году, его остаток оно может перенести на следующий год. При этом сумма вновь создаваемого в следую-щем году резерва должна быть скорректирована (уменьшена) на сумму данного остатка.

Для оптимизации учета при расчете предельного размера отчислений в резерв следует учитывать показатели за тот же период, что и при исчислении отчислений в резерв в налоговом учете.

 

 


 


Считать ли налог на добавленную стоимость?

Ответ на поставленный вопрос — отрицательный. Дело в том, что при осуществлении гарантийного ремонта без взимания за это оплаты НДС не исчисляют, так как данная операция при названных условиях считается не облагаемой этим налогом (подп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 29 мая 2008 г. № 03-07-11/210).

 

 

 

Как часто делать отчисления?

Учреждение может увеличивать накопления при каждой реализации продукции с предоставлением гарантийных обязательств.

Если данный метод покажется неудобным, то правомерно также формировать резерв с учетом периодичности налоговой отчетности: ежемесячно или ежеквартально. Это учреждение также выбирает самостоятельно, закрепив оптимальный вариант в учетной политике.

Отметим, что на практике возможна ситуация, когда продажа продукции в рамках предпринимательской деятельности учреждения происходит непостоянно. Поэтому, когда в течение отчетного периода реализации товаров с гарантийным сроком не было, отчислений в резерв не делают.

 

Особенности налогового учета

Отчисления в резерв, произведенные на дату реализации продукции, учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст. 267 Налогового кодекса РФ). Но учтите: общая сумма таких отчислений не может превышать рассчитанный предельный размер резерва.

«Гарантийные» расходы списывают уже за счет суммы созданного резерва. Правда, если расходы на ремонт, произведенный налогоплательщиком, превысят сумму резерва, разницу включают в состав прочих расходов.

Если же налогоплательщик, наоборот, не полностью использовал сформированный резерв, его остаток можно перенести на следующий год. Однако обратите внимание: если сумма вновь создаваемого резерва окажется меньше остатка резерва, созданного в предыдущем году, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Заметим, что если учреждение применяет метод начисления, то оно может или создать резерв, или отказаться от этого. А вот при кассовом методе сформировать резерв и учесть в расходах «гарантийный запас» не удастся, так как при подобном методе их признают после фактической оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что применяемый метод должен быть прописан в учетной политике учреждения*.
 

* Все об учетной политике — на сайте www.budgetnik.ru (сервис — «Учетная политика в бюджетных учреждениях 2010»).
 
 

 


Отражение ситуации в учете
Расходы, связанные с выполнением гарантийного ремонта могут быть довольно разноплановыми. Поэтому отражать их нужно по соответствующим кодам бюджетной классификации каждый в зависимости от экономического содержания учитываемой операции. То есть если работу выполняет штатный персонал учреждения в рамках рабочего времени, то оплату их труда надлежит отразить по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ.

При оплате услуг сторонней подрядной организации, привлеченной для участия в гарантийном ремонте, следует использовать код 226 «Прочие работы, услуги». Расход материалов и запчастей учитывают, применяя статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

А вот если кроме гарантийного ремонта бюджетное учреждение берет на себя обязательство после этого доставить продукцию покупателю самостоятельно, то не стоит забывать о правилах использования кода 222 «Транспортные услуги» КОСГУ и т. д.

Что касается бухгалтерских проводок, то Инструкция по бюджетному учету четкого порядка здесь не устанавливает.

Однако очевидно, что суммы, потраченные при выполнении гарантийного ремонта, необходимо собрать на дебете счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)». Ведь речь идет об отражении затрат в рамках предпринимательской деятельности (п. 76, 84 Инструкции по бюджетному учету).

Приведем пример корреспонденции счетов, оформляемой при выполнении гарантийного ремонта:

 

 



 

Содержание
операции
Дебет Кредит
Отражено начисление заработной платы штатных работников, участвовавших в работах по гарантийному ремонту реализованной продукции 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 302 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
Списана стоимость материальных запасов, израсходованных в процессе гарантийного ремонта 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»
 2 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
Учтена сумма затрат по доставке отремонтированного объекта покупателю 2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 302 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по оплате транспортных услуг»
Сформирована общая сумма расходов по гарантийному ремонту (уменьшены доходы по внебюджетной деятельности) 2 401 01 130
«Доходы от оказания платных услуг»
 2 106 04 440
«Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»


Обратите внимание: в рассматриваемом случае проводки используем с признаком «2». Ведь операции произведены в рамках деятельности, приносящей доход.

 

 



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 23.91%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.7%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 67.39%
  • Над налоговой отчетностью 23.91%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль