НДС: платные услуги облагаются налогом

1521
Петрова И. И.
аудитор
Согласно нормам Бюджетного кодекса РФ, деньги, полученные при оказании платных услуг, но направленные на уставную деятельность учреждения, признаются бюджетными средствами. Однако данный факт не освобождает его от исчисления и уплаты НДС. Это подтверждает арбитражная практика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 января 2010 г. по делу № А56-24676/2009).
СУТЬ СПОРА

Налоговики обратились в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Федерального государственного учреждения «Северо-Западная государственная зональная машиноиспытательная станция» задолженности по уплате налога на добавленную стоимость и соответственно пеней.

Учреждение не стало платить налог со средств, полученных в рамках внебюджетной деятельности. Дело в том, что оно считает, что некоммерческая организация не признается плательщиком НДС, если поступления от оказания платных услуг были направлены на уставную деятельность. Так как в этом случае они считаются бюджетными средствами на основании пункта 2 статьи 42, пункта 3 статьи 161, пункта 1 статьи 232 и статьи 242 Бюджетного кодекса РФ.

В силу статей 143 и 246 Бюджетного кодекса РФ платные формы деятельности для бюджетных учреждений не рассматриваются в качестве предпринимательских, если доход от них реинвестируется в уставную деятельность учреждения.
 

ЧТО РЕШИЛИ СУДЬИ

Арбитры удовлетворили требования инспекции. При этом они исходили из того, что в рассматриваемом случае операции по реализации товаров (работ и услуг), являющиеся объектом обложения НДС, действительно имели место. Оснований для освобождения учреждения от уплаты налога нет.
 

ДОВОДЫ АРБИТРОВ

По общему правилу объектом обложения НДС признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 39 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях налогообложения реализацией товаров, работ и услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг.

Таким образом, основание для возникновения объекта налогообложения у плательщиков НДС — совершение ими операций по реализации товаров (работ, услуг).

Статьей 143 Налогового кодекса РФ не предусмотрены какие-либо исключения для некоммерческих организаций. Поэтому суд пришел к выводу, что бюджетные учреждения, входящие в состав некоммерческих организаций, также являются плательщиками НДС и, следовательно, обязаны выполнять функции по исчислению и уплате налога, формированию и сдаче отчетности.

Учреждение не оспаривает, что совершало операции по реализации товаров (работ, услуг). Этот факт доказывает и представленная декларация по НДС.

В уставе бюджетного учреждения зафиксировано, что оно является юридическим лицом, среди видов деятельности которого заявлена в том числе и предпринимательская и иная приносящая доход деятельность, осуществляемая на возмездной основе.

При ведении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, учреждение обязано уплачивать налог в бюджет в общем порядке.

А вот ссылки на нормы Бюджетного кодекса РФ, которые были приведены учреждением, отклонены судом как не относящиеся к существу рассматриваемого спора.

Так, статья 42 Бюджетного кодекса РФ определяет, какие виды доходов относятся к доходам от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Пунктом 3 статьи 161 Бюджетного кодекса РФ регулируются вопросы, связанные с действиями бюджетного учреждения в случае уменьшения ему главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств ранее доведенных лимитов бюджетных обязательств. А пунктом 1 статьи 232 Бюджетного кодекса РФ определен порядок использования доходов, фактически полученных при исполнении бюджета сверх лимитов, утвержденных законом (решением) о бюджете. Статья 242 Бюджетного кодекса РФ содержит предписания органам Федерального казначейства по распределению поступлений отчетного финансового года между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.

То есть данные нормы к системе налогообложения никак не относятся.
 

ВЫВОДЫ

Бюджетное учреждение признается плательщиком налога на добавленную стоимость при осуществлении операций по реализации товаров и услуг, облагаемых указанным налогом. Положениями статьи 149 Налогового кодекса РФ не предусмотрено освобождение бюджетных учреждений от обложения НДС. Поэтому требование налогового органа о взыскании задолженности по НДС и пеней было удовлетворено (при условии соблюдения досудебного порядка урегулирования спора).

Дополнительно отметим, что в постановлении от 22 июня 2009 г. № 10-П Конституционный суд отметил, что если учреждение ведет помимо уставной деятельности еще и коммерческую, то, согласно положениям Налогового кодекса РФ, оно признается плательщиком налога на прибыль. Поступления от оказания платных услуг действительно причисляют к неналоговым доходам бюджета. Таковыми они считаются только после уплаты соответствующих налогов и сборов, предусмотренных законодательством (п. 3 ст. 41 Бюджетного кодекса РФ). Об этом также следует помнить.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль