Пожертвование: учет в медицине

1606
Рубин Ф. К.
Автор: Рубин Ф. К.
эксперт по бюджетному учету
Городской больнице в рамках благотворительной помощи фармацевтическая организация бесплатно передала лекарственные препараты и перевязочные средства. О нюансах налогообложения указанной операции и постановке на учет полученных активов — в нашей статье.
ОПРЕДЕЛЯЕМ ВИД ДАРЕНИЯ

Безвозмездно имущество может быть передано либо путем пожертвования, либо в виде дарения. Ввиду существенной разницы режимов налогообложения для пожертвования и дарения бухгалтеру следует четко представлять, в чем суть этих понятий.

По договору дарения даритель безвозмездно передает одаряемому вещь в собственность (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ). Пожертвование же является лишь разновидностью дарения с особым целевым предназначением дара. Согласно пункту 1 статьи 582 Гражданского кодекса РФ, таковым признается дарение вещи в общеполезных целях.

Пожертвования могут быть сделаны гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 Гражданского кодекса РФ. Соответственно в рассматриваемом случае (для снижения налоговой нагрузки) активы следует оформить по договору пожертвования. Причем на принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.

Если жертвователь определил назначение использования имущества, то бюджетное учреждение, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет операций по его использованию (п. 3 ст. 582 Гражданского кодекса РФ).
 

УСТАНАВЛИВАЕМ ЦЕНУ ИМУЩЕСТВА

Чтобы отразить полученные активы в учете, необходимо определить их первоначальную стоимость. Для лекарственных препаратов и перевязочных средств, передаваемых по договору пожертвования, таковой признают текущую рыночную стоимость. Ее определяют на дату принятия средств к учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на дату принятия к бухгалтерскому учету. Кроме того, в первоначальную стоимость включают расходы на доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования.

Отметим, что стоимость передаваемого имущества целесообразно указать уже в договоре, иначе учреждению придется устанавливать ее самостоятельно.

В нормативных актах по бюджетному учету источники информации для определения рыночной цены четко не определены. Как правило, для этого используют:
— данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-изготовителей;
— сведения об уровне цен, которые имеются у органов статистики;
— данные, опубликованные в официальных изданиях;
— специальные заключения комиссий, экспертов.

В то же время в Налоговом кодексе РФ зафиксировано, что при определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевые котировки (п. 11 ст. 40 Налогового кодекса РФ).
 

Проверьте качество медпрепаратов

Полученные в виде пожертвования лекарственные средства должны быть сертифицированы. Так, согласно статье 8 Федерального закона от 22 июня 1998 г. № 86-ФЗ «О лекарственных средствах», государственному контролю подлежат все лекарственные средства, произведенные в РФ и ввозимые на ее территорию.

Причем лекарства могут производиться, продаваться и применяться на территории РФ, если они зарегистрированы федеральным органом исполнительной власти, в компетенцию которого входит государственный контроль и надзор в сфере обращения лекарственных средств и препаратов.

 


ЗАКЛЮЧАЕМ ДОГОВОР
Во избежание претензий со стороны налоговиков следует уделить особое внимание документальному оформлению получения пожертвования.

Договор пожертвования движимого имущества, как определено статьей 574 Гражданского кодекса РФ, должен быть заключен в письменной форме в случаях, когда:
— дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 тыс. руб.;
— договор содержит обещание дарения в будущем.

Одним из важных условий договора является предмет пожертвования. Так, если предметом дарения будут лекарственные препараты и перевязочные средства, то в договоре необходимо дать их подробное описание.

Кстати, если же в договоре прописано, что учреждение должно распространять информацию о спонсоре (его продукции), то такая помощь не будет являться безвозмездной. Соответственно такую сделку нельзя рассматривать в качестве пожертвования (со всеми вытекающими последствиями).

 

 


 


ОТРАЖАЕМ СИТУАЦИЮ В УЧЕТЕ
Безвозмездные поступления от юридических лиц, в том числе добровольные пожертвования, принимаются к учету в соответствии с Порядком осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, утвержденным приказом Минфина России от 1 сентября 2008 г. № 88н.

Полученные материальные ценности хозяйствующий субъект учитывает на счете 105 01 000 «Медикаменты и перевязочные средства». Учет ведется в соответствии с пунктами 50–51, 55, 62–64, 76, 80, 84 Инструкции по бюджетному учету. Активы, полученные по договору пожертвования, принимаются к учету по фактической стоимости. В нашем случае это рыночная стоимость на дату принятия к учету. Если учреждение несет расходы по доставке медикаментов, то они включаются в фактическую стоимость. Списание (отпуск) медикаментов и перевязочных средств производится либо по фактической стоимости каждой единицы, либо по средней.

Проводки по оприходованию (списанию) медикаментов и перевязочных средств будут такими:

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Приняты к учету медикаменты и перевязочные средств
2 105 01 340
«Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств»
2 401 01 180
«Прочие доходы»
Списаны медикаменты и перевязочные средства с учета (по мере их использования)
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 105 01 440
«Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»
Отражены расходы на оплату услуг специализированной организации по уничтожению медикаментов и перевязочных средств, пришедших в негодность
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 302 09 730
«Увеличение кредиторской задолженности
по оплате прочих работ, услуг»

 

 

 


НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Активы, полученные в качестве пожертвования и используемые по целевому назначению, при налогообложении прибыли во внимание не принимаются (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Но только при организации раздельного учета.

А вот если имущество, полученное в рамках пожертвования, не используется по указанному назначению (или раздельный учет отсутствует), его стоимость увеличивает внереализационные доходы учреждения.

Отметим также, что в письме от 18 марта 2009 г. № 03-03-06/4/17 финансисты обратили внимание на такой момент. При реализации имущества, полученного в качестве пожертвования, возникает доход от реализации. Таким образом, если продажа имущества не связана с его целевым назначением, учреждению придется не только сформировать доходы от продажи этого имущества, но и включить в состав внереализационных доходов его рыночную стоимость на дату нецелевого использования имущества (то есть на дату его продажи).

 



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль