Выплачиваем премию работникам

1301
Ветошкина Е. Ю.
доцент кафедры финансового учета
Одним из распространенных видов материального стимулирования работников учреждений является премирование за счет средств от предпринимательской деятельности. Однако, согласно пояснениям Минфина России, премиальные суммы далеко не всегда можно признать в налоговом учете. Важны нюансы…
ТОЧКА ЗРЕНИЯ ЧИНОВНИКОВ

Мнение специалистов главного финансового ведомства по поводу учета затрат для целей налогообложения прибыли высказано в письме от 26 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/92. В принципе данным письмом чиновники подтвердили свою точку зрения, высказанную ранее в письме от 30 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/101. Суть вот в чем.

Как следует из статьи 255 Налогового кодекса РФ, премии, выплачиваемые работникам, можно отнести к расходам на оплату труда.

Однако пункт 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ исключает из состава налоговых расходов суммы, начисленные в виде вознаграждений, которые не предусмотрены трудовым договором (контрактом).

Поэтому, по мнению финансистов, в целях налогообложения прибыли можно учесть лишь те премии, которые выплачиваются на основании трудовых договоров. Так, премии, начисленные работнику в соответствии с Положением о премировании, не учитываются в расходах, если в трудовом договоре о них ничего не сказано и нет отсылки к данному Положению.

Отметим, что в принципе рассуждения финансистов соответствуют нормам Налогового кодекса РФ.
 

АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

Анализ арбитражной практики показал, что многие судьи придерживаются аналогичной трактовки положений законодательства. Учесть премии в целях налогообложения прибыли можно, только если они предусмотрены в трудовом договоре (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2006 г. № Ф04-10064/2005(20874-А27-37)).

Однако из рассуждений ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 24 июля 2009 г. № А32-14829/2008-4/250 следует такой вывод. Премии могут быть предусмотрены трудовым или коллективным договором, а также локальным актом учреждения. И в таком случае затраты в налоговом учете признать допустимо. То есть здесь арбитры не исключают возможность признания затрат, если выплата предусмотрена коллективным договором.

Кроме того, многие судьи считают, что выплаченные суммы можно учесть в целях налогообложения прибыли, только если премирование связано с производственными результатами (экономически обоснованы). Например, премии, выплаченные к юбилею учреждения, учесть в составе расходов по оплате труда непросто. Подтверждает это и постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 сентября 2009 г. № А56-20637/2008.

Также бухгалтеру бюджетного учреждения следует обратить внимание на то, что премии в рассматриваемом случае должны выплачиваться работникам, которые заняты в сфере, связанной с ведением предпринимательской деятельности. Если же они начислены в пользу работников, которые трудятся непосредственно в бюджетной (основной) деятельности, сказать, что выплаты отвечают требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, сложно. Поэтому учесть их в составе налоговых расходов проблемно.
 

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

Е.В. ЕВСИК,
главный специалист отдела
налогообложения прибыли (дохода)
организации Минфина России


— Учреждение ведет предпринимательскую деятельность. За счет средств от этой деятельности работникам, которые трудятся в рамках основной (бюджетной) деятельности, выплачиваются премии (данная норма прописана в трудовых договорах). Можно признать затраты в налоговом учете?

— Нет. Уменьшают налогооблагаемые доходы учреждения лишь те расходы, которые произведены в связи с ведением предпринимательской деятельности. Затраты на оплату труда могут быть учтены только в случае, если специалисты задействованы в деятельности, приносящей доход. Суммы, начисленные в пользу работников, занятых исключительно в рамках основной деятельности, не могут быть признаны в налоговом учете.

 


 


СЛОЖНОСТЕЙ МОЖНО ИЗБЕЖАТЬ
Исходя из вышесказанного и учитывая арбитражную практику, у бюджетного учреждения есть шансы отстоять право на признание рассматриваемых затрат, даже если выплаты трудовым договором не прописаны (но оговорены коллективным договором и определены соответствующим Положением). Однако избежать споров с проверяющими инспекторами можно, если помнить и соблюдать несколько несложных правил.

1. Возможность выплаты премии конкретному работнику следует зафиксировать в трудовом договоре (контракте) специалиста. Отсылки в нем к локальному нормативному акту учреждения, регулирующему вопросы оплаты труда, в данном случае будет вполне достаточно.

2. Источником выплат не должны выступать средства специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

3. Выплаты следует экономически обосновать и документально подтвердить (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

4. Премии должны быть связаны с производственными результатами труда работников. И даже если вы хотите поощрить работников к юбилейной дате, такие выплаты лучше привязать к результатам труда специалистов (например, установить их размер в зависимости от стажа работника, его квалификации и пр.).

 

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Наш сайт для тех, кто рассчитывает зарплату в учреждениях госсектора

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль