Особенности формирования показателей раздела «Финансовые активы» Баланса (ф. 0503130)

13005
В разделе «Финансовые активы» Баланса (ф. 0503130) отражаются остатки по стоимости финансовых активов. При формировании данных раздела за 2009 г. необходимо учитывать изменения правил бюджетного учета, принятые в данном году.

В разделе «Финансовые активы» Баланса (ф. 0503130) отражаются остатки по стоимости финансовых активов. При формировании данных раздела за 2009 г. необходимо учитывать изменения правил бюджетного учета, принятые в данном году.

По строке 170 «Денежные средства учреждения (020100000)» Баланса (ф. 0503130) отражается остаток по балансовому счету 020100000 «Денежные средства учреждения».

По строке 171 «в том числе денежные средства учреждения на счетах (020101000)» Баланса (ф. 0503130) показывается:

  • по графам 3 и 7 – остатки бюджетных средств на счетах, открытых в установленном порядке главным распорядителям (распорядителям, получателям) непосредственно в кредитных организациях;
  • по графам 4 и 8 – остатки внебюджетных средств на счетах (лицевых счетах), открытых главным распорядителям (распорядителям, получателям) в кредитных организациях (в органах казначейства).

Данные по соответствующим графам определяются исходя из остатков, учтенных по состоянию на 1 января соответствующего года по балансовому счету 020101000 «Денежные средства учреждения на счетах».

Данные по строке 172 «Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение (020102000)» Баланса (ф. 0503130) указываются только по графам 5 и 9. Показатели по указанным графам определяются исходя из остатков, выявленных на 1 января отчетного года и 1 января года, следующего за отчетным по балансовому счету 020102000 «Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение».

В графах 3, 4, 7 и 8 по строке 172 баланса в отличие от общеустановленного порядка проставляется «Х» (а не прочерки). Это предусмотрено типовой формой Баланса (ф. 0503130).

Показатели по строке 173 «Денежные средства учреждения в пути (020103000)» Баланса (ф. 0503130) формируются исходя из остатков по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 020103000 «Денежные средства учреждения в пути».

В соответствии с положениями Инструкции по бюджетному учету счет 020103000 «Денежные средства учреждения в пути» используется при перечислении вышестоящим распорядителем средств объемов бюджетного финансирования на счет учреждения, а также при конвертации средств (приобретении иностранной валюты), когда соответствующие операции осуществляются в течение 2 банковских дней и более. На указанном счете учитываются как средства в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте.

Для отражения соответствующих сумм на счете 020103000 необходимо документальное подтверждение перечисления средств на счет учреждения в кредитной организации (извещение распорядителя бюджетных средств, платежное поручение на перечисление средств с одного счета на другой или др.).

По строке 174 «Касса (020104000)» Баланса (ф. 0503130) отражается остаток наличных денежных средств в кассе учреждения по состоянию на 1 января соответствующего года. Основанием для формирования показателя является остаток по балансовому счету 020104000 «Касса».

По мнению Минфина России, остатки наличных денежных средств в кассе учреждения по состоянию на 1 января соответствующего года возможны только при согласовании таковых с данным органом власти. Представляется, что в части приносящей доход деятельности (графы 4 и 8) и деятельности со средствами, находящимися во временном распоряжении (графы 5 и 9) остаток наличности может иметь место и на 1 января соответствующего года. При этом причины его образования должны быть объяснены в пояснительной записке.

Кроме того, как было указано в письме Минфина России от 06.09.2007 № 10-8-5/3757, БК РФ не содержит прямого запрета на наличие остатка наличных денежных средств в кассе бюджетного учреждения на 1 января нового финансового года. В связи с этим, например, допускается наличие остатка средств на указанную дату на случай возникновения непредвиденных расходов учреждений и органов исполнительной власти (осуществление оперативно-разыскной деятельности и т. п.). При этом причины образования остатков должны быть объяснены в пояснительной записке к представляемой бюджетной отчетности.

Представляется, что в части приносящей доход деятельности и деятельности со средствами, находящимися во временном распоряжении, остаток наличности может иметь место и на 1 января соответствующего года. Причины образования остатка также должны быть объяснены в пояснительной записке к представляемой бюджетной отчетности.

Показатели по строке 175 «Денежные документы (020105000)» Баланса (ф. 0503130) формируются исходя из остатка по состоянию на 1 января соответствующего года по балансовому счету 020105000 «Денежные документы».

Данные по строке 176 «Аккредитивы (020106000)» Баланса (ф. 0503130) определяются исходя из сальдо по счету 020106000 «Аккредитивы».

Показатели по строке 177 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте (020107000)» Баланса (ф. 0503130) формируются исходя из остатка по счету 020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».

С 1 января 2009 г. осуществление операций с иностранной валютой регламентируется разделом 2.8 приказа Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н «О Порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов».

Для формирования данных по строке 177 по состоянию на конец отчетного года (31 декабря) должна быть проведена переоценка средств в иностранной валюте в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ.

При этом в бюджетном учете выявленные курсовые разницы оформляются следующими записями:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета бюджетного учета

кредит счета бюджетного учета

1

Отражение положительной курсовой разницы, образованной в связи с повышением курса иностранной валюты на отчетную дату (дату совершения операции) по сравнению с предыдущей переоценкой средств на валютном счете

120107510

140101171

Одновременно по забалансовому счету 17 в части классификации источников финансирования со знаком «плюс»

2

Отражение отрицательной курсовой разницы, образованной в связи с уменьшением курса иностранной валюты на отчетную дату (дату совершения операции) по сравнению с предыдущей переоценкой средств на валютном счете

140101171

120107610

Одновременно по забалансовому счету 17 в части классификации источников финансирования со знаком «минус»

По строке 210 «Финансовые вложения (020400000)» Баланса (ф. 0503130) приводится остаток по балансовому счету 020400000 «Финансовые вложения» по состоянию на 1 января соответствующего календарного года.

При этом показатели по указанной строке баланса определяются суммированием данных по строкам 211, 212 и 213, после чего сравниваются с общим итогом по счету 020400000.

К финансовым вложениям, в частности, относятся:

  • государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в т. ч. долговые ценные бумаги, в которых определена дата и стоимость погашения (облигации, векселя);
  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
  • депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В свою очередь, не относятся к финансовым вложениям:

  • векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги); подобные ценные бумаги учитываются в составе расчетов, – кредиторская задолженность за поставку продукции (работ, услуг) трансформируется в задолженность по эмитированному векселю;
  • вложения в недвижимое и иное имущество, предоставляемое в т. ч. за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
  • драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности.

По строке 211 «в том числе депозиты, иные финансовые активы» по счету 020401000 «Депозиты, иные финансовые активы» Баланса (ф. 0503130) показывается выявленный остаток по состоянию на 1 января соответствующего года.

Согласно Инструкции по бюджетному учету по указанному счету отражаются средства, размещенные на банковских депозитных счетах, а также иные финансовые активы (в т. ч. средства, переданные управляющим компаниям, доли участия в международных финансовых организациях).

По строке 212 «Акции и иные формы участия в капитале» счета 020402000 «Акции и иные формы участия в капитале» Баланса (ф. 0503130) отражается сальдо.

При формировании показателя по данной строке баланса необходимо также учитывать, что акции, доли и паи в уставных капиталах финансовых организаций могут быть отражены на балансе только Росимущества. Все иные федеральные органы исполнительной власти и (или) их подведомственные учреждения, имеющие на балансе акции, должны передать их в установленном порядке Росимуществу как органу, на который возложены полномочия собственника в отношении имущества, составляющего государственную казну Российской Федерации.

Согласно Инструкции по бюджетному учету для формирования в соответствующих случаях первоначальной стоимости вложений в акции и иные формы участия в капитале, которые будут осуществляться в виде нефинансовых активов, предназначен специальный балансовый счет 021500000 «Вложения в финансовые активы» (строка 220 баланса).

При передаче акций и иных форм участия в капитале в казну публично-правового образования в учете необходимо было оформить запись по дебету счета 040101241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» и кредиту счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале».

Показатели по строке 213 «Облигации, векселя (020403000)» Баланса (ф. 0503130) принимаются исходя из данных по балансовому счету 020403000 «Облигации, векселя».

Согласно Инструкции по бюджетному учету вложения средств бюджета в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций, принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение указанных ценных бумаг.

Ценные бумаги, являющиеся долговыми обязательствами Российской Федерации, могут учитываться только Минфином России. В случае наличия указанных вложений у прочих органов власти они обязаны передать ценные бумаги в установленном порядке Минфину России.

По строке 220 «Вложения в нефинансовые активы (021500000)» Баланса (ф. 0503130) отражаются остатки вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат в объекты нефинансовых активов, в сумме которых впоследствии будет формироваться первоначальная стоимость акций и иных форм участия в капитале, принимаемых к учету в качестве объектов нефинансовых активов. До 1 января 2009 г. такого рода вложения учитывались на соответствующих счетах аналитического учета счета 010600000 «Вложения в нефинансовые активы». По состоянию на 1 января 2009 г. их следовало перенести на счет 021500000 (дебет счета 140103000 – кредит счета 110601000; дебет счета 121500000 – кредит счета 141030000).

По строке 230 «Расчеты по доходам (020500000)» Баланса (ф. 0503130) отражаются суммы дебиторской задолженности по следующим расчетам с заказчиками, покупателями и иными дебиторами:

  • суммам администрируемых в установленном порядке главным распорядителем (распорядителем, получателем) средств бюджета доходам бюджетов (сведения в части указанных расчетов отражаются по графам 3 и 7 баланса);
  • доходам от реализации готовой продукции (работ, услуг), а также иным доходам в рамках приносящей доход деятельности (сведения в части указанных расчетов отражаются по графам 4 и 8 баланса).

Показатели по строке 230 баланса определяются исходя из остатка по балансовому счету 020500000 «Расчеты по доходам». Фактически при наличии по отдельным счетам аналитического учета указанного счета дебетовых остатков, а по другим – кредитовых, показатель по строке 230 отчета сальдируется.

При формировании показателя по строке 230 «Расчеты по доходам (020500000)» необходимо учитывать, что остатки по балансовым счетам 020501000 «Расчеты с плательщиками налоговых доходов» и 020504000 «Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия» допускаются только по бюджетной деятельности.

Начисление штрафных санкций в связи с нарушением исполнения договоров по оказанию платных услуг отражается по дебету счета 220503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» и кредиту счета 240101130 «Доходы от оказания платных услуг».

В случае наличия кредитового остатка по счету 020500000 соответствующие данные приводятся по строке 230 Баланса (ф.0503130) с отрицательным значением. Это особо актуально в рамках приносящей доход деятельности, когда учреждение получило от заказчика суммы аванса (предварительной оплаты) в счет оплаты поставляемой продукции (выполнения работ, оказания услуг), но до 1 января соответствующего года выручка от реализации указанной продукции (работ, услуг) в бюджетном учете отражена не была. В данном случае полученные средства отражаются по дебету счетов 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на счета», 220104510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 220503660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» и др.

В общем случае расчеты учреждений по доходам от реализации в рамках приносящей доход деятельности готовой продукции оформляются следующими запи­сями по счетам учета: 

1

2

3

4

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета бюджетного учета

кредит счета бюджетного учета

1

2

3

4

1

Начисление выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) (с НДС)

220503560

240101130

2

Отражение НДС с выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг)

240101130

230304730

3

Списание себестоимости реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

240101130

210507440

210604440

4

Отражение денежных средств, зачисленных покупателем на лицевой счет учреждения в органе казначейства для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности или на счет учреждения в кредитной организации

220101510

220503660

Одновременно по забалансовому счету 17 в разрезе кодов классификации доходов бюджетов

5

Внесение наличных денежных средств покупателем (заказчиком) в кассу учреждения в счет оплаты стоимости реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

220104510

220503660

Возможны кредитовые остатки и в рамках бюджетной деятельности учреждения – при начислении возвратов администрируемых доходов бюджетов. В данном случае сальдированию подлежит и показатель, отражаемый по графам 3 и 7 строки 230 баланса.

По строке 260 «Расчеты по выданным авансам (020600000)» Баланса (ф. 0503130) отражаются суммы дебиторской задолженности, отраженные в установленном порядке по состоянию на 1 января соответствующего года по балансовому счету 020600000 «Расчеты по выданным авансам».

С 2008 г. сведения о наличествующей дебиторской и кредиторской задолженности приводятся в Балансе (ф. 0503130) в обобщенном виде без раскрытия их по соответствующим счетам аналитического учета.

По мнению Федерального казначейства (см. письмо от 18.12.2007 № 42-7.1-15/2.4-418) остатки по строкам 260 «Расчеты по выданным авансам (020600000)» и 310 «Расчеты с подотчетными лицами (020800000)» возможны только по незаконченным и переходящим на следующий год договорам. Применительно к расчетам с подотчетными лицами возможны только остатки по служебным командировкам, переходящим на следующий календарный год.

В данном случае речь можно вести не о возможности, а об обоснованности числящихся сумм. Поскольку, если подотчетное лицо не отчитается в установленные сроки за полученные им под отчет суммы, то эти суммы могут учитываться на счете 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» вплоть до их погашения должником и (или) производства удержаний на основании письменного приказа руководителя организации, письменного согласия самого должника и (или) оформленного в установленном порядке исполнительного документа.

Однако в любом случае в пояснительной записке к годовой бюджетной отчетности раскрываются правовые основания и причины возникновения дебиторской задолженности.

Допускается в установленных законодательством РФ случаях предусматривать выдачу авансов по переходящим на последующие годы выполняемым этапам научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также по продукции (работе), длительность технологического цикла по изготовлению (выполнению) которой составляет более 1 года. При этом авансы выдаются в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств на соответствующий финансовый год.

Суммы возврата дебиторской задолженности, образовавшейся у учреждения в процессе исполнения расходов бюджета, учитываются на его лицевом счете в соответствии с пунктами 2.5.4–2.5.6 Порядка, утвержденного приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н.

Суммы возврата дебиторской задолженности, образовавшейся у получателя бюджетных средств (администратора источников финансирования дефицита бюджета) в текущем финансовом году, учитываются на соответствующем лицевом счете как восстановление кассовой выплаты с отражением по тем же кодам бюджетной классификации, по которым была произведена кассовая выплата.

Для реализации приведенных положений получатель бюджетных средств (администратор источников финансирования дефицита бюджета) должен проинформировать дебитора о порядке заполнения расчетного документа в соответствии с требованиями Положения Банка России и Минфина России от 13.12.2006 № 298-П/173н.

При этом в поле «Назначение платежа» расчетного документа должна содержаться ссылка на номер и дату расчетного документа органа Федерального казначейства, которым ранее была осуществлена кассовая выплата, либо указаны иные причины возврата средств, а также могут быть указаны коды бюджетной классификации, по которым ранее была произведена кассовая выплата.

В случае, если код бюджетной классификации, по которому была произведена кассовая выплата, не соответствует кодам бюджетной классификации, действующим в текущем финансовом году, то после зачисления средств на счет органа Федерального казначейства необходимо произвести уточнение кода бюджетной классификации. Производится такое уточнение посредством представления Уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа (ф. 0531809). Документ должен быть представлен в течение 10 дней со дня получения от органа казначейства Запроса на выяснение принадлежности платежа (ф. 0531808).

Если кассовые поступления, зачисленные на счета органа Федерального казначейства, отнесены к невыясненным поступлениям, то они отражаются на лицевом счете администратора доходов бюджета, открытом администратору данных невыясненных поступлений.

Суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет подлежат перечислению в установленном порядке дебитором получателя бюджетных средств (администратора источников финансирования дефицита бюджета) на счет № 40101 для перечисления в доход соответствующего бюджета.

В случае если суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет поступили на счета № 40105, 40201, 40204, минуя счет № 40101, то не позднее 5 рабочих дней со дня отражения соответствующих сумм на лицевом счете ПБС (администратора источников финансирования дефицита бюджета), указанные суммы подлежат перечислению в установленном порядке получателем бюджетных средств (администратором источников финансирования дефицита бюджета) в доход соответствующего бюджета.

В бюджетном учете суммы возврата дебиторской задолженности оформляются следующими записями:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета бюджетного учета

кредит счета бюджетного учета

1

В части сумм дебиторской задолженности, возникшей в текущем финансовом году:

• зачислены на лицевой счет учреждения суммы возврата дебиторской задолженности, возникшей в текущем финансовом году

130405ХХХ

1206ХХ660

2

В части сумм дебиторской задолженности прошлых лет:

• зачислены в бюджет суммы дебиторской задолженности, перечисленные непосредственно дебитором

121002130

1206ХХ660

• зачислены на лицевой счет учреждения суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет

130405ХХХ

1206ХХ660

• перечислены учреждением в доход бюджета суммы дебиторской задолженности прошлых лет

121002130

130405ХХХ

Порядок отражения в бюджетном учете сумм возврата дебиторской задолженности, образовавшейся в рамках приносящей доход деятельности, обусловливается положениями пункта 4.9 Порядка осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, утвержденного приказом Минфина России от 01.09.2008 № 88н.

Суммы поступлений от возврата дебиторской задолженности получателю, образовавшейся в процессе исполнения им сметы доходов и расходов текущего года, учитываются на лицевом счете получателя бюджетных средств как восстановление кассовых расходов, с отражением по тем кодам классификации расходов федерального бюджета, по которым ранее были произведены кассовые расходы.

В свою очередь, суммы поступлений от возврата дебиторской задолженности получателю, образовавшейся в процессе исполнения им смет доходов и расходов прошлых лет, отражаются на лицевом счете получателя бюджетных средств как поступления доходов текущего года без включения в разрешение получателя указанного источника образования средств от приносящей доход деятельности.

В связи с изложенным, суммы возврата дебиторской задолженности, возникшие в рамках приносящей доход деятельности бюджетного учреждения, оформляются в бюджетном учете следующими записями:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета бюджетного учета

кредит счета бюджетного учета

1

Зачислены на лицевой счет (счет) учреждения суммы возврата дебиторской задолженности, образовавшейся в рамках приносящей доход деятельности в процессе исполнения сметы доходов и расходов текущего года

220101510

2206ХХ660

Одновременно восстановление выбытий по забалансовому счету 18

2

Зачислены на лицевой счет (счет) учреждения суммы возврата дебиторской задолженности, образовавшейся в рамках приносящей доход деятельности в процессе исполнения сметы доходов и расходов прошлых лет

220101510

240101180

Одновременно по забалансовому счету 17

3

Одновременно производится списание возвращенных сумм дебиторской задолженности

240101273

2206ХХ660

В поле «Назначение платежа» платежного поручения по возврату дебиторской задолженности в рамках приносящей доход деятельности обязательно должна содержаться ссылка на номер и дату платежного поручения, на основании которого ранее был осуществлен кассовый расход, либо должны быть указаны иные причины возврата средств. В случае отсутствия указанной информации в платежном поручении дебитора поступившая сумма учитывается на лицевом счете учреждения без права расходования.

О порядке оформления платежных документов учреждение должно уведомить своих контрагентов.

При наличии в рамках расчетов с одним и тем же поставщиком (исполнителем) по одному и тому же коду классификации расходов бюджетов РФ дебиторской и кредиторской задолженности бюджетное учреждение вправе в соответствии со статьей 410 ГК РФ в одностороннем порядке осуществить зачет взаимных требований на меньшую из числящихся сумм, известив об этом в надлежащем порядке другую сторону.

При этом в бюджетном учете оформляется запись по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета Х302ХХ000 «Расчеты по принятым обязательствам» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета Х206ХХ000 «Расчеты по выданным авансам».

При проведении обязательной инвентаризации перед составлением годовой бюджетной отчетности суммы дебиторской задолженности, числящиеся в учете, должны быть проанализированы на реальность их взыскания.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения.

Списание дебиторской задолженности с забалансового счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» при получении от должников задолженности или истечения установленного срока наблюдения производится на основании Справки (ф. 0504833) и приказа руководителя учреждения.

Списание сумм просроченной и (или) нереальной ко взысканию дебиторской задолженности оформляется следующими записями:

1

2

3

4

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета бюджетного учета

кредит счета бюджетного учета

1

2

3

4

1

Списание с баланса учреждения числящихся сумм дебиторской задолженности

Х40101273

Х206ХХ660

Х208ХХ660

Х209ХХ660

120701640

2

Отражение списанных сумм в рамках забалансового учета

04

3

Отражение денежных средств, полученных в счет погашения дебиторской задолженности

130405ХХХ

Х20101510

Х20104510

Х40101180

Одновременно списание полученных сумм с забалансового счета 04

Одновременно с отражением записи по дебету счета Х20101510 отражается восстановление выбытий по забалансовому счету 18

4

Перечисление сумм задолженности, полученной в рамках бюджетной деятельности, в доход бюджета

121002130

130405ХХХ

120101610

Одновременно с отражением записи по кредиту счета 120101610 отражаются выбытия по забалансовому счету 18

5

Списание сумм задолженности, числящейся на забалансовом счете 18, по истечении установленных сроков наблюдения за возможностью ее взыскания

04

Как было отмечено в письме Минфина России от 23.07.2007 № 02-14-10а/1907, Инструкция по бюджетному учету не устанавливает порядок списания дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию. В пределах своей компетенции данный нормативный акт определяет только порядок отражения операций по списанию активов и обязательств на счетах бюджетного учета.

В том же письме указано, что в соответствии с законодательством РФ бюджетное учреждение может произвести списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и нереальной ко взысканию на основании соответствующего решения суда.

Конкретный порядок списания числящейся в учете задолженности должен определяться уполномоченным органом власти (Росимуществом) или же до принятия такого порядка – главным распорядителем бюджетных средств. Как правило, ГРБС принимаются временные документы, регулирующие соответствующие вопросы.

По строке 290 «Расчеты по бюджетным кредитам (020700000)» Баланса (ф. 0503130) отражается остаток по балансовому счету 020700000 «Расчеты по бюджетным кредитам».

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету счет 020700000 используется исключительно в рамках основной бюджетной деятельности. В случае выдачи в установленных случаях кредитов из внебюджетных источников (в частности, работникам) расчеты по данным суммам необходимо вести с использованием иных счетов расчетов с дебиторами. Соответственно, по графам 4, 5, 8 и 9 строки 290 необходимо проставить прочерки.

По строке 310 «Расчеты с подотчетными лицами (020800000)» Баланса (ф. 0503130) отражается сложившаяся на 1 января соответствующего года сумма дебиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами.

Показатели по указанной строке баланса формируются исходя из остатка по балансовому счету 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами».

Обоснованной считается задолженность подотчетных лиц по расходам на оплату служебных командировок, период которых приходится на конец одного года и начало следующего. Суммы такой задолженности могут в полной мере отражаться по строке 310 баланса.

Во всех остальных случаях подотчетные лица должны отчитаться за суммы полученных под отчет наличных денежных средств до конца соответствующего финансового года.

Невозвращенные в установленный срок подотчетные суммы могут быть отражены по балансовому счету 020905000 «Расчеты по недостачам финансовых активов» с их отражением по дебету счета 020905560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020802660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам», 020805660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг» и др.).

В данном случае соответствующие суммы на отчетную дату должны будут отражаться по строке 320 Баланса (ф. 0503130).

В том случае, если авансовый отчет об израсходованных полученных под отчет наличных денежных средствах оформлен на большую сумму, чем числившаяся за соответствующим лицом сумма задолженности (т. н. авансовый отчет с перерасходом), в учете может образоваться кредитовый остаток по соответствующим счетам аналитического учета счета 020800000. Если указанная сумма по состоянию на 1 января соответствующего года не может быть сальдирована за счет иных сумм дебиторской задолженности подотчетных лиц, показатель по строке 310 следует отразить со знаком «минус».

Если работник отчитывается по авансовому отчету о производстве соответствующих расходов (оплата командировочных, закупка материальных ценностей и т. п.) без первоначального получения под отчет каких-либо наличных денежных средств на соответствующие цели, сумму задолженности рекомендуется отразить по балансовому счету 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» и, как следствие тому, – по строке 490 Баланса (ф. 0503130).

В данном случае лицо не может быть признано подотчетным, т. к. наличные денежные средства ему под отчет не выдавались.

По строке 320 «Расчеты по недостачам (020900000)» Баланса (ф. 0503130) необходимо указать сложившуюся по состоянию на 1 января соответствующего года сумму по балансовому счету 020900000 «Расчеты по недостачам».

Наряду с суммами недостачи денежных средств, по балансовому счету 020905000 «Расчеты по недостачам финансовых активов» могут отражаться расчеты по следующим суммам:

• выявленных соответствующими контролирующими органами незаконных расходов денежных средств, переплат и неположенных выплат заработной платы (денежного вознаграждения, денежного довольствия);

• подлежащих к уплате учреждением штрафов, пеней, неустоек, незаконных расходов и прочих видов ущерба, причиненного имуществу, находящемуся в его оперативном управлении.

Например, в случае выявления переплат заработной платы (денежного вознаграждения, денежного довольствия), незаконных расходов денежных средств на основании приказа руководителя учреждения данные суммы оформляются следующими записями по счетам учета:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета бюджетного учета

кредит счета бюджетного учета

1

Принятие на учет суммы выявленных переплат заработной платы (денежного вознаграждения, денежного довольствия), незаконных расходов денежных средств:

• в части расходов текущего года

Х20905560

Х401012ХХ

• в части расходов прошлых лет

Х20905560

Х40101130

2

Внесение виновными лицами наличных денежных средств в кассу учреждения

Х20104510

Х20905660

3

Удержание сумм из заработной платы (денежного довольствия, денежного вознаграждения) винов­ных лиц

Х30201830

Х30403830

Х30403730

Х20905660

4

Перечисление сумм, полученных в рамках бюджетной деятельности в счет возмещения переплат (незаконных расходов) прошлых лет, в доход бюджета

121002130

1304052ХХ

По строке 330 «Расчеты с прочими дебиторами (021000000)» Баланса (ф. 0503130) необходимо указать сложившиеся по состоянию на 1 января соответствующего календарного года остатки по балансовому счету 021000000 «Расчеты с прочими дебиторами».

Показатель по строке 331 «из них: расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам (021001000)» Баланса (ф. 0503130) найдет свое отражение только по графам 4 и 8 исходя из сальдо по состоянию на начало и конец отчетного года соответственно по балансовому счету 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

Учтенные на счете 221001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством РФ подлежат вычету при расчетах с бюджетом при уплате сумм налога на добавленную стоимость, отнесению на увеличение стоимости приобретаемых нефинансовых активов и (или) списанию на расходы бюджетного учреждения по приносящей доход деятельности.

В соответствии с положениями главы 21 НК РФ для принятия сумм «входного» НДС к зачету при расчетах с бюджетом необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• приобретенные ценности (работы, услуги) оприходованы;

• приобретенные ценности (работы, услуги) предназначены для использования в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности учреждения;

• учреждение располагает оформленной в строгом соответствии с действующим законодательством счетом-фактурой поставщика (исполнителя), в котором выделен «входной» НДС.

Для получения налоговых вычетов учреждения обязаны в установленном порядке вести книгу продаж и книгу покупок, а также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

По строке 333 «из них: расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств (021003000)» Баланса (ф. 0503130) отражаются остатки по балансовому счету 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

Согласно Инструкции по бюджетному учету средства, зачисленные на отчетную дату на счет органа казначейства и предназначенные для распределения по соответствующим бюджетам бюджетной системы РФ в следующем отчетном периоде, отражаются на новом вводимом счете 121004000 «Расчеты по поступлениям с органами казначейства». Остатков по данному счету на отчетную дату быть не должно, в связи с чем в бюджетной отчетности они не отражаются.

С 2009 г. расчеты по администрируемым платежам оформляются в бюджетном учете администраторов доходов бюджета, источников финансирования дефицита бюджета следующими записями:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета бюджетного учета

кредит счета бюджетного учета

1

Начисление доходов бюджета

1205ХХ560

1401011ХХ

2

Отражение сумм, фактически перечисленных плательщиками в доход бюджета

121002ХХХ

1205ХХ660

3

Отражение сумм, перечисленных плательщиками в доход бюджета, по которым не производилось начисление доходов

1205ХХ560

121002ХХХ

1401011ХХ

1205ХХ660

4

Отражение администратором доходов бюджета сумм распределяемых доходов текущего отчетного периода, перечисленных органом казначейства в другие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации

1401011ХХ

121002ХХХ

5

Отражение администратором доходов бюджета сумм администрируемых доходов (источников финансирования дефицита бюджета), поступивших на счет органа казначейства в текущем отчетном периоде и подлежащих зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде

121004ХХХ

121002ХХХ

6

Распределение органами казначейства зачисленных доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации:

• отражение администратором доходов бюджета распределяемых сумм, перечисленных органом казначейства в другие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации

1401011ХХ

121004ХХХ

• зачисление в доход бюджета администрируемых учреждением (органом власти) сумм, поступивших к распределению на счет органа казначейства в предыдущем отчетном периоде

121002ХХХ

121004ХХХ

7

Отражение сумм начисленных возвратов плательщикам излишне полученных доходов

1401011ХХ

1205ХХ660

8

Перечисление сумм возвратов плательщикам

1205ХХ560

121002ХХХ

121004ХХХ

120101610

120107610

9

Списание сумм дебиторской задолженности по доходам, нереальной ко взысканию

140101173

1205ХХ660



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль