Налоги при разных источниках выплат

1220
Стрельцова М. А.
доцент кафедры бухгалтерского учета и финансов Сибирского государственного технологического университета, к. э. н.
Платные услуги, оказываемые учреждениями, — это источники дополнительных средств, которые порой так необходимы. Разрешение на ведение предпринимательской деятельности многими получено, а вот разъяснений по некоторым вопросам их учета до сих пор нет. Один из них — как рассчитать «зарплатные» налоги, если выплаты работнику начисляют за счет нескольких источников доходов.

Налоги при двух видах деятельности
Учет заработной платы, начисляемой за счет разных источников, ведут раздельно. Ведь каждая ее часть обеспечивается за счет определенного вида средств.
Разумеется, и «зарплатные» налоги уплачивают также: каждую их часть за счет средств конкретного источника дохода, соответствующего начисленному заработку.
Однако при исчислении общей суммы налогов такая разница в источниках полученных средств не учитывается. Другими словами, налоговая база, составленная из доходов работника по разным видам деятельности, например для расчета НДФЛ, будет единой. Хотя для исчисления ЕСН применяют иную налоговую базу, принцип будет тот же: в расчет следует взять общую сумму оплаты труда работника.

Налог на доходы физических лиц
Главный налоговый документ говорит о том, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц признают доход налогоплательщиков от всех источников в Российской Федерации (ст. 209 Налогового кодекса РФ). Доход работника, полученный им по разным видам деятельности, облагают по одинаковым ставкам. Перечисление же сумм НДФЛ в доход бюджета будет для учреждения (как налогового агента) разделяться по видам средств (бюджетных и внебюджетных).

Единый социальный налог
Аналогичный принцип применяют и при исчислении ЕСН (ст. 236, 237 Налогового кодекса РФ). Правда, учреждение в данном случае уже выступает как налогоплательщик.
Объект налогообложения по единому социальному налогу — выплаты, начисленные в пользу работников. В налоговую базу включают любые вознаграждения, за исключением тех, которые не облагаются на основании статьи 238 Налогового кодекса РФ. Источник начисления выплат работникам для расчета ЕСН также не имеет значения. Помнить о нем нужно только при перечислении этого налога, то есть следует запланировать на уплату налогов с фонда оплаты труда работников определенные средства по двум видам деятельности.

Официальная позиция

— Работник учреждения представил в бухгалтерию справку о том, что он зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (частный репетитор). Общая сумма его доходов (с учетом предпринимательской деятельности) — более 280 000 руб. Следует ли бухгалтеру учреждения при расчете ЕСН учесть доходы работника от его предпринимательских услуг? Можно ли в этом случае применить регрессивные ставки?

— Нет, так поступать нельзя.
Налогоплательщики ЕСН — это организации (учреждения). Объектом налогообложения по этому налогу для учреждения признают выплаты и вознаграждения, начисляемые им в пользу работников, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям. Согласно положениям пунк-та 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, выплаты, начисляемые другими лицами, к уплате ЕСН данным учреждением отношения не имеют. Следовательно, такие суммы не могут быть учтены для применения регрессивной шкалы ставок налога в отношении выплат, начисленных в пользу своего работника.

Л.А. КОТОВА,
заместитель начальника отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога Минфина России

 

Льготы и вычеты по налогам
А может ли работник получить стандартные вычеты по НДФЛ и может ли учреждение применять регрессивные ставки ЕСН по предпринимательской деятельности? Или право на них имеется только по бюджетной деятельности?
Стандартный налоговый вычет по НДФЛ дается налого-плательщику на его совокупный доход по общим правилам, независимо от источников этого дохода. Напомним: вычет предоставляется до того месяца в календарном году, когда доход, исчисленный нарастающим итогом, превысит 20 000 руб. (ст. 218 Налогового кодекса РФ).
Рассмотрим, как предоставить вычет по налогу на доходы физических лиц, на конкретном примере.

Пример. Человек принят на работу в учреждение 11 января 2008 года. 
В данном учреждении он получал зарплату в течение I квартала 2008 года за счет двух источников: бюджетного финансирования и за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности. Работнику предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц.

 

Месяц Доход, полученный по бюджетной деятельно-сти, руб Доход, полученный
по предпринимательской деятельности, руб.
Итого,
руб.
Итого нарастающим итогом с начала налогового периода, руб.
Январь 5000 3000 8000 8000
Февраль 5000 - 5000 13 000
Март 5000 3000 8000 21 000
Итого за
I квартал
15 000 6000 21 000          х


Расчет налога на доходы физических лиц за январь будет выглядеть следующим образом:
(8000 руб. — 400 руб.)  13% = 988 руб.
Перечислить эту сумму налога следует за счет двух источников. Распределить ее можно пропорционально начисленному доходу.
То есть за счет бюджетной деятельности уплачивается налог в сумме 617,5 руб. (5000 х 988 : 8000). За счет предпринимательской деятельности — 370,5 руб. (3000 х 988 : 8000).
За февраль налог составит:
(13 000 руб. — 400 руб. — 400 руб.) х 13% = 1586 руб.
Из зарплаты работника за февраль 2008 года нужно удержать НДФЛ в размере 598 руб. (1586 — 988).
Распределение налога между видами деятельности будет таким.
За период январь—февраль сумма дохода по бюджетной деятельности — 10 000 руб., а по предпринимательской — 3000 руб. Тогда за счет бюджетных источников следует перечислить 602,5 руб. ((1586 х 10 000 : 13 000) — 617,5). А вот по внебюджетной деятельности образуется переплата налога в сумме 4,5 руб. ((1586 х 3000 : 13 000 ) — 370,5).
Соответственно за март 2008 года налог на доходы физических лиц уже будет рассчитан так:
21 000 руб. х 13% = 2730 руб.
За март 2008 года нужно удержать с работника НДФЛ в сумме 1144 руб. (2730 — 1586).
Распределение налога между видами деятельности будет таким.
За I квартал сумма дохода по бюджетной деятельности — 15 000 руб., а по предпринимательской — 6000 руб.
В рассматриваемом случае за счет бюджетных источников следует перечислить 730 руб. ((2730 х 15 000 : 21 000) — 617,5 — 602,5).
По внебюджетной деятельности учреждению следует перечислить 414 руб. ((2730 х 6000 : 21 000) — 370,5 + 4,5).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль