Особенности бюджетного учета и отчетности при отражении средств от приносящей доход деятельности

20136
В современных условиях перехода сектора государственного управления в систему рыночных отношений все большее значение приобретает экономическая деятельность бюджетных учреждений.

В современных условиях перехода сектора государственного управления в систе­му рыночных отношений все большее значение приобретает экономическая дея­тельность бюджетных учреждений. В то же время увеличивается круг вопросов и проблем, которые необходимо решать учреждению, в т. ч. и в области бухгалтер­ского учета. Являясь частью системы бухгалтерского учета в целом, бюджетный учет характеризуется наличием своей специальной нормативно-правовой базы, а бюджетный учет операций со средствами от деятельности, приносящей доход, требует более детального методологического, организационного и законодатель­ного регулирования.

Бюджетные учреждения создаются для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера. В соответствии с действующим законодательством (пункт 3 статьи 50 ГК РФ) учреждения, финансируемые из бюджетов различных уровней, наряду со своей основной деятельностью с целью привлечения дополнительных средств, необхо­димых для эффективного использования государственной собственности, разви­тия материально-технической базы и поддержания социальной сферы, могут осу­ществлять деятельность, приносящую доход, если это предусмотрено учредитель­ными документами учреждения и если при этом деятельность отвечает целям соз­дания такого учреждения. Деятельность, приносящая доход, представляет собой предусмотренную учредительными документами учреждения самостоятельную деятельность, направленную на получение дохода от использования имущества, продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг и т. д. для достижения це­лей создания учреждения.

Для отражения операций со средствами, полученными от приносящей доход дея­тельности, применяется группа и входящие в нее подгруппы доходов бюджетов, являющиеся едиными для бюджетов бюджетной системы РФ (пункт 8 части 11 статьи 5 Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Россий­ской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» (да­лее - Федеральный закон от 26.04.2007 № 63-ФЗ)):

  • доходы от приносящей доход деятельности:

  • доходы от собственности по приносящей доход деятельности;

  • рыночные продажи товаров и услуг;

  • безвозмездные поступления от приносящей доход деятельности;

  • целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей.

Коды перечисленных выше группы и подгрупп доходов бюджетов, а также пере­чень входящих в них статей и подстатей доходов бюджетов утверждаются Минфи­ном России.

Единство бюджетной системы реализуется через единую налоговую, социально-экономическую и инвестиционную политику. Статьей 215.1 БК РФ установлено казначейское исполнение бюджетов, что также является частью реализации прин­ципа единства бюджетной системы.

Основными источниками правового регулирования бюджетного учета являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете», БК РФ, приказ Минфина России от 30.12.2009 № 150н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджет­ной классификации Российской Федерации», Инструкция № 148н, а также опреде­ленное влияние оказывает НК РФ.

Наиболее существенные изменения в БК РФ внесены Федеральным законом от 26.04.2007 № 63-ФЗ в части учета средств от приносящей доход деятельности. В развитие данного Федерального закона был принят приказ Минфина России от 01.09.2008 № 88н «О Порядке осуществления федеральными бюджетными учрежде­ниями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности».

Согласно части 11 статьи 5 Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ в пере­чень средств, которые бюджетное учреждение вправе использовать на обеспече­ние своей деятельности, входят:

  • средства от оказания платных услуг (доходы от предпринимательской деятель­ности);
  • безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международ­ных организаций и правительств иностранных государств, в т. ч. доброволь­ные пожертвования;
  • средства от иной приносящей доход деятельности.

Для того чтобы воспользоваться этим правом, необходимо:

  • закрепление его на законодательном уровне, т. е. право реализуется на осно­вании закона (решения о бюджете). Такое решение содержится в статье 6 Федерального закона от 24.11.2008 № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов»;
  • наличие документа (генерального разрешения) главного распорядителя (рас­порядителя) бюджетных средств, в котором указываются источники образо­вания и направления использования указанных средств и устанавливающие их нормативные правовые акты РФ и субъектов РФ (муниципальные право­вые акты);
  • наличие соответствующих положений в уставе бюджетного учреждения;

  • определение направлений расходования средств в смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности.

В соответствии со статьей 264.1 БК РФ бюджетный учет осуществляется в соответ­ствии с Планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию РФ. Бюд­жетная классификация РФ является одним из ключевых инструментов, позволяю­щих единообразно осуществлять бюджетный учет. При определении видов дохо­дов следует руководствоваться Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина Рос­сии от 30.12.2009 № 150н.

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются: обес­печение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйствен­ных операций, осуществляемых организациями; составление и представление со­поставимой и достоверной информации об имущественном положении организа­ций, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетно­сти.

Единый порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях опреде­лен Инструкцией № 148н.

Все проводимые бюджетными учреждениями финансовые операции оформля­ются первичными учетными документами. Первичные учетные документы про­веряются и принимаются к учету, а их данные отражаются в регистрах бюджет­ного учета. В Инструкции № 148н установлены следующие регистры бюджетного учета:

  • Журнал операций по счету «Касса»;

  • Журнал операций с безналичными денежными средствами;

  • Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

  • Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

  • Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

  • Журнал операций расчетов по оплате труда;

  • Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

  • Журнал по прочим операциям;

  • Главная книга.

Главная книга является основой для формирования показателей бюджетной от­четности.

Система бюджетного учета, основанная на новом плане счетов, концептуально отличается от ранее действовавших систем бухгалтерского учета не только тем, что базируется на единой методологии бухгалтерского учета в бюджетных учреж­дениях, но и тем, что в ней интегрированы положения бюджетной классификации доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов.

Бюджетная классификация РФ является аналитической основой бюджетного уче­та. Она детализирует объекты бюджетного учета по соответствующим кодам, учи­тываемым на соответствующих балансовых счетах.

Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из 26 разрядов. При фор­мировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следую­щая структура:

• 1-17 разряды - код классификации доходов, классификации расходов бюд­жетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

• 18 разряд - код вида деятельности:

  • бюджетная деятельность - 1;

  • приносящая доход деятельность - 2;

  • деятельность со средствами, находящимися во временном распоряже­нии, - 3;

• 19-21 разряды - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

• 22-23 разряды - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

• 24-26 разряды - код классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18-26 образуют код счета бюджетного учета.

В соответствии с требованиями законодательства РФ (НК РФ и Инструкции № 148н) бюджетные учреждения, осуществляющие деятельность, приносящую доход, обязаны вести отдельный учет по данной деятельности.

Учет операций по приносящей доход деятельности в соответствии с Инструкцией № 148н имеет свои особенности.

Во-первых, целевые средства и предпринимательская деятельность объединены в отдельный блок «Приносящая доход деятельность» и отражаются в бюджетном учете обособленно, а именно с применением кода 2 в 18 разряде счета.

Во-вторых, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, также как и с покупателями, должны отражаться в учете с применением счета 220101000 «Денежные средства учреждения на счетах».

При этом все средства поступлений и выбытий необходимо отражать на соответ­ствующих забалансовых счетах.

В соответствии с пунктом 263 Инструкции № 148н операции с денежными сред­ствами подлежат отражению:

• в части зачисления денежных средств на забалансовом счете 17 «Поступле­ния денежных средств на счета учреждения». Счет предназначен для учета:

  • поступлений денежных средств на банковские счета учреждений, а так­же счета учреждений по учету средств от приносящей доход деятельности в разрезе кодов классификации доходов бюджетов РФ, кодов классифи­кации источников финансирования дефицитов бюджетов;
  • возврата указанных поступлений;

  • поступлений бюджетных средств от главных распорядителей (распоряди­телей) получателям средств бюджетов, отражаемых в корреспонденции с кредитом счета 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути», соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты» в разрезе кодов классификации расхо­дов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефи­цитов бюджетов.
  • Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке и (или) в Карточке учета средств и расчетов;

• в части списания денежных средств на забалансовом счете 18 «Выбытия де­нежных средств со счетов учреждения». Счет предназначен для учета выбы­тий денежных средств с банковских счетов учреждений, а также счетов учреж­дений по учету средств от приносящей доход деятельности по оплате приня­тых обязательств в разрезе кодов классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицита бюджетов, а также восстановления выбытий. Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке и (или) в Карточке учета средств и расчетов.

В-третьих, все расходы (затраты) учреждения по приносящей доход деятельности [ отражаются на счетах 210601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» - в части затрат на капитальные вложения и 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)».

С 2009 г. в разделе 5 «Санкционирование расходов бюджета» Инструкции № 148н учитываются не только суммы бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований, но также отражаются сметные назначения по приносящей доход деятельности.

Изменения, внесенные в БК РФ Федеральным законом от 26.04.2007 № 63-ФЗ и вступившие в силу в 2009 г., нашли отражение в подзаконных актах и в основном затронули учет средств от приносящей доход деятельности.

Изменения в бюджетном учете коснулись следующих позиций:

  • порядка отражения операций с нефинансовыми активами (в первую оче­редь в части имущества казны);

  • порядка отражения операций по счетам санкционирования и счетам учета обязательств;

  • порядка отражения операций с финансовыми активами;

  • порядка отражения операций по расчетам и обязательствам;

  • порядка осуществления операций при осуществлении бюджетного учета.

С 1 января 2009 г. стоимость объекта основных средств и нематериальных акти­вов, на который начисляется амортизация в размере 100% балансовой стоимо­сти при выдаче объекта в эксплуатацию, увеличилась до 20 тыс. рублей.

С 1 до 3 тыс. рублей увеличилась стоимостная граница по объектам, которые спи­сываются с баланса при выдаче в эксплуатацию.

Для решения вопроса, что относить к основным фондам, а что к материальным за­пасам, в пункте 15 Инструкции № 148н уточнен порядок определения срока по­лезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия объек­тов к бюджетному учету и начисления амортизации.

Новыми объектами бюджетного учета становятся:

  • бюджетные ассигнования по расходам, источникам финансирования дефи­цита бюджета (в части погашения);

  • смета доходов и расходов по приносящей доход деятельности. Новые требования к учету бюджетных данных и бюджетных обязательств:
  • возможность учета доведенных бюджетных данных как обобщенных, так и с детализацией по кодам КОСГУ;

  • учет бюджетных данных и бюджетных обязательств на среднесрочную пер­спективу (текущий год и плановый период) с раздельным хранением по годам;

  • учет бюджетных данных в текущем финансовом году в соответствии с приня­тым законом о бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

Уточнен порядок применения существующих счетов бюджетного учета и дополнен План счетов бюджетного учета в части учета операций по:

  • доведению бюджетных ассигнований до главных распорядителей, распоря­дителей и получателей бюджетных средств;
  • регистрации бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств на среднесрочную перспективу;
  • регистрации смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности;

  • постановке на учет бюджетных обязательств по годам;

  • постановке на учет бюджетных данных в текущем финансовом году в соответ­ствии с принятым законом о бюджете на очередной финансовый год и плано­вый период.

При регистрации сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности применяют счета санкционирования расходов бюджетов Плана счетов бюджетно­го учета с указанием в 18 разряде номера счета бюджетного учета кода вида де­ятельности 2 - приносящая доход деятельность.

Для отражения операций по регистрации показателей сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности используются счета 250401000 «Утвержден­ные сметные назначения по приносящей доход деятельности» и 250402000 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности получателя бюджетных средств».

Изменение корреспонденций, отражающих операции по санкционированию рас­ходов бюджета, привело к изменению содержательной и аналитической частей показателей соответствующих счетов.

Как отмечалось выше, с 1 января 2010 г. применению подлежат Указания о по­рядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утверж­денные приказом Минфина России от 30.12.2009 № 150н. В дополнение к Указа­ниям применяется письмо Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383.

Письма Минфина России и Федерального казначейства, разъясняющие порядок применения КОСГУ, в 2010 г. могут быть применены исключительно получателем письма и органом, с которым он взаимодействует (орган Федерального казначей­ства, проверяющий орган и др.) при принятии соответствующего решения в целях реализации возложенных на них полномочий.

В части приносящей доход деятельности применяется классификация доходов [ (главный администратор доходов бюджета, вид доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент), подвид доходов, КОСГУ).

При этом в 1-3 разрядах кода классификации доходов (главный администратор доходов бюджета) указывается код главы государственного (муниципального) органа согласно ведомственной подчиненности.

Для отражения бюджетными учреждениями операций по приносящей доход дея­тельности, в части расходов и изменения остатка средств на счетах, финансовый орган соответствующего бюджета, в силу возложенных на него полномочий, уста­навливает коды классификации в соответствии со структурой, предусмотренной Указаниями по применению бюджетной классификации, применяемые для отра­жения операций со средствами от приносящей доход деятельности, по расходам и изменениям остатка средств на счетах, на основании нормативного правового акта.

Для федеральных бюджетных учреждений порядок формирования кодового обо­значения по приносящей доход деятельности, в части расходов и изменения остат­ка средств на счетах при отражении утвержденных сметных назначений и осу­ществлении кассовых выплат, регламентирован Порядком осуществления феде­ральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, утвержденным приказом Минфина России от 01.09.2008 № 88н.

Указанным порядком установлено, что:

  • структура кодового обозначения показателей расходов состоит из кода главы, установленного Указаниями о порядке применения бюджетной классифика­ции, и кода КОСГУ, относящегося к расходам бюджетов (например: 09200000000000000211);
  • структура кодового обозначения показателей изменения остатка средств на счетах состоит из кода главы, установленного Указаниями о порядке при­менения бюджетной классификации, и кода КОСГУ, относящегося к источни­кам финансирования дефицитов бюджетов (например: 09200000000000000510(610) — поступление (выбытие) средств, при рас­четах между головной организацией и ее структурными подразделениями (филиалами, представительствами)).

В особо оговоренных случаях, а также при невозможности определить тот или иной код классификации в 1-3 разрядах счета бюджетного учета указывают код главы по бюджетной классификации, а в 4-17 разрядах счета бюджетного учета простав­ляют нули (согласно приложению № 4 к Инструкции по бюджетному учету — КБК).

С 2010 г. положения Инструкции по бюджетному учету распространены на неком­мерческие учреждения и организации, созданные Российской Федерацией, субъ­ектами РФ, муниципальными образованиями, и не являющиеся участниками бюджетного процесса.

Можно предположить, что учредитель в лице Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования должны принимать решение о том, будут создан­ные ими некоммерческие организации вести бюджетный учет или же они вправе воспользоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Финансово-хозяйственные операции некоммерческих организаций сектора госу­дарственного управления, не являющихся участниками бюджетного процесса, от­ражаются в бюджетном учете с использованием в 18 разряде кода вида деятель­ности под номером 4.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль