Выплаты руководству в налоговом учете

1313
Новикова О. В.
член Палаты налоговых консультантов, к. э. н.
В учетной политике бюджетного учреждения прописано, что в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли к косвенным затратам относится часть зарплаты управленческого персонала (директора, бухгалтеров). Однако такой подход нередко вызывает споры с налоговиками. Насколько обоснованны претензии контролеров? Давайте разбираться.
Принцип распределения затрат

Особенности налогового учета бюджетных учреждений изложены в статье 321.1 Налогового кодекса РФ. Она содержит перечень расходов, которые следует распределять между основной и предпринимательской деятельностью учреждений. Это расходы на коммунальные услуги, связь (кроме мобильной), транспортные расходы на обслуживание административно-управленческого персонала, расходы на ремонт основных средств (п. 3 ст. 321.1 Налогового кодекса РФ).

Зарплата административно-управленческого персонала бюджетных учреждений среди этих расходов не упомянута. А, по мнению контролирующих органов, список распределяемых расходов закрыт (письма Минфина России от 25 апреля 2008 г. № 03-03-06/4/28, от 7 февраля 2008 г. № 03-03-06/4/6, УФНС России по г. Москве от 31 августа 2006 г. № 20-12/77753). Поэтому распределение зарплаты управленческого персонала и признание ее части в целях уменьшения налога на прибыль вызывают претензии со стороны налоговиков.

Некоторые суды солидарны с такой точкой зрения, указывая, что приоритет имеет специальная норма статьи 321.1 Налогового кодекса РФ.

По мнению арбитров, общехозяйственные расходы учреждений, не перечисленные в пункте 3 этой статьи, не подлежат распределению (постановления ФАС Поволжского округа от 26 июля 2006 г. № А65-19491/2005, ФАС Дальневосточного округа от 15 февраля 2006 г. № Ф03-А51/06-2/81).

Впрочем, существует и противоположная арбитражная практика. Суды признают правомерным уменьшение доходов от предпринимательской деятельности на зарплату управленцев, рассчитанную пропорционально доходам от коммерческой деятельности в общей сумме доходов. Арбитры считают возможным, когда учреждение разрабатывает собственную методику ведения раздельного учета, в том числе используя общую норму распределения расходов, закрепленную в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 мая 2009 г. № А13-5793/2005).

А чтобы отстоять право учреждения на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в данной ситуации, можно использовать следующие аргументы.
1. В учреждении ведется раздельный учет доходов и расходов, например регистры налогового учета, где зафиксированы суммы оплаты труда «управленцев», связанные с предпринимательской деятельностью.
2. Расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
3. Расходы не предусмотрены бюджетным финансированием и фактически осуществлены за счет средств, полученных от коммерческой деятельности (п. 1 ст. 321.1 Налогового кодекса РФ).
 

Сложностей можно избежать

Чтобы избежать лишних споров с проверяющими инспекторами, можно установить «управленцам» надбавки за объемы работ, связанных с коммерческой деятельностью.

По мнению чиновников Минфина России, уменьшать налогооблагаемую прибыль учреждениям можно на суммы оплаты труда административно-управленческого персонала за выполнение объемов работ по предпринимательской деятельности. И определять их следует прямым счетом на основании данных налогового учета (письмо от 31 марта 2006 г. № 03-03-04/4/63). Такие суммы должны быть включены в смету доходов и расходов учреждения по приносящей доход деятельности.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Наш сайт для тех, кто рассчитывает зарплату в учреждениях госсектора

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль