Сверка взаимных расчетов в учреждениях госсектора

9235
Опальская Александра Лаврентьевна
профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и управления Минэкономразвития России, к. э. н.
Перед сдачей годовой отчетности в учреждении следует провести инвентаризацию расчетов. По ее результатам может быть выявлена как дебиторская, так и кредиторская задолженности. О том, как списать со счетов бухгалтерского учета такие суммы, — в статье.

Периодичность и порядок проведения сверки определены

Для бюджетных и автономных учреждений п.9 Инструкции Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н предписано подтверждать инвентаризацией показатели годовой бухгалтерской отчетности. 

Сверка расчетов с контрагентами должна включать проверку учетных данных счетов:

  • 205 00 000 «Расчеты по доходам»;
  • 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»;
  • 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»;
  • 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами»;
  • 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»;
  • 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение»;
  • 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»;
  • 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».

Результаты такого мероприятия оформляют актами сверки. Их составляют в произвольной форме, так как унифицированная форма не предусмотрена.  

Сверка взаимных расчетов в учреждениях госсектора

Если выявлены расхождения, с которыми согласны обе стороны, данные учета приводят в соответствие с фактически совершенными финансово-хозяйственными операциями.

Однако для внесения изменений в данные бухгалтерского учета одних актов сверки недостаточно, необходимо получить или восстановить первичные учетные документы. Только на их основании можно внести исправления и исключить расхождения во взаиморасчетах.

Списываем кредиторскую задолженность

Итак, если в учреждении по данным инвентаризации выявлена не востребованная контрагентом кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, она подлежит списанию. Срок исковой давности исчисляется в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ (ст.195, 196, 200, 202, 203, 204, 314, 416, 418). Может быть и такая ситуация, когда по данным учреждения, проверенным по всем имеющимся первичным документам, кредиторская задолженность есть, срок исковой давности еще не истек, но контрагент со своей сторны актом сверки не подтвердил задолженность. Это также является причиной для списания кредиторской задолженности. 

Внимание! Удобная таблица с важными изменениями в 2017 году для бухгалтеров госучреждений. Скачать>>> в формате .pdf

Основание списания кредитосркой задолженности – утвержденное руководителем учреждения решение инвентаризационной комиссии.  

Списание кредиторской задолженности отражают в корреспонденции с кредитом счета 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами».

Если срок исковой давности еще не истек, и у кредитора есть законная возможность истребовать задолженность, одновременно отражается сумма на забалансового счета 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами». Показатели забалансового счета 20 также подлежат инвентаризации. И если срок исковой давности истекает, задолженность с забалансового счета 20 должна быть списана.

Образец акта сверки взаимных расчетов между контрагентами

Сверка взаимных расчетов в учреждениях госсектора

Если списывается с баланса кредиторская задолженность по причине истечения искового срока, отражать ее на забалансовм счете 20 не следует.

Аналитический учет по счету 20 ведут в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе кодов бюджетной классификации РФ, по которым числилась в учете списанная задолженность. Это делается для того, чтобы в случае предъявления кредитором требований о возмещении задолженности правильно восстановить ее на балансовом счете. При изменении бюджетной классификации должны быть внесены соответствующие изменения на счете 20.

В Карточке также указывают: фамилию, имя и отчество должника; полное наименование юридического лица; реквизиты, необходимые для определения кредитора. Необходимо фиксировать основание возниконовения кредиторской задолженности.

Далее рассмотрим порядок списания просроченной кредиторской задолженности на примере.

Пример 1

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности была произведена инвентаризация расчетов. Была выявлена неоплаченная кредиторская задолженность за приобретенные учреждением консультационные услуги в сумме 20000 рублей. Была произведена сверка расчетов с кредитором. Кредитор не подтвердил задолженность. По результатам инвентаризации и сверки расчетов руководитель учреждения дал распоряжение списать невостребованную кредиторскую задолженность. В бухучете данные операции отражаются так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана невостребованная кредиторская задолженность 

0 302 26 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»

0 401 01 173
«Чрезвычайные доходы от операций с активами»

20 000

Суммы списанной кредиторской задолженности с неистекшим сроком исковой давности отнесены на забалансовый счет

20
«Задолженность, не востребованная кредиторами»

20 000

Налоговый кодекс РФ (п.18 ст.250) устанавливает, что в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251. Налоговым кодексом РФ не установлено никаких льгот, которые освобождали бы государственные (муниципальные) учреждения от этого пункта. Налог на прибыль следует начислить, не зависимо от того, в рамках какой деятельности была образована кредиторская задолженность.

Бюджетное и автономное учреждение начисляет налог на прибыль как уменьшение доходов по кодам 130 или 180, как установлено учетной политикой. 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислен налог на прибыль с внереализационных доходов от списания кредиторской задолженности

2 401 01 130

2 401 10 180
 

2 303 03 730
 

4000
(20 000 руб. х 20%)

Пример 2

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности была произведена инвентаризация расчетов. Была выявлена кредиторская задолженность - аванс за платные услуги - по которой истек срок исковой давности. По результатам инвентаризации на основании решения комиссии учреждения руководитель дал распоряжение списать кредиторскую задолженность. Поскольку срок исковой давности истек, у кредитора отсутствуют законные основания для взыскания задолженности с учреждения. Поэтому нет основания отражать ее на забалансовом счете 20. В бухучете данные операции отражаются следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана невостребованная кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности

2 205 31 560

2 401 01 173
 

20 000

Начислен налог на прибыль с внереализационных доходов от списания кредиторской задолженности

2 401 01 130

2 401 10 180

2 303 03 730

4000
(20 000 руб. х 20%)

Отражаем в учете дебиторскую задолженность

По общему правилу дебиторскую задолженность списывают, если истек срок исковой давности или задолженность нереальна к взысканию. Итак, при наличии подтвержденной дебиторской задолженности контрагенту направляется письмо с указанием суммы задолженности, срока и порядка ее погашения. При получении отказа в погашении долга можно обратиться в суд. Но только в течение срока исковой давности (ст.195, 196, 200, 202, 203, 204, 314, 416, 418 ГК РФ). Даже несмотря на то, что требование о защите нарушенного права принимается судом к рассмотрению независимо от истечения срока исковой давности. Списывают суммы по видам задолженности с отнесением их на счет:

  • 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» – в части задолженности по доходам;
  • 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» – в части задолженности по расходам.

Одновременно вносят запись по дебету забалансового счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». Сумма числится за балансом в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания. На счете 04 задолженность отражается с соответствующими кодами бюджетной классификации, как она числилась на балансовых счетах до ее списания.

Аналитический учет также ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

Пример 1

При инвентаризации перед составлением годового баланса была выявлена дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. Задолженность не была своевременно взыскана с должника. Согласно приказу руководителя учреждения, задолженность была списана  (15 500 руб.). Указанная сумма была уплачена как аванс организации – должнику под поставку мебели за счет средств субсидии на государственное задание.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислен авансовый платеж поставщику

4 206 31 560
 

4 201 11 610

18 310
 

15 500

Списана нереальная к взысканию дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности

4 401 20 273
 

4 206 31 660
 

15 500

Учтена за балансом списанная дебиторская задолженность*

04
«Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»

15 500

* Списание задолженности с забалансового учета производят при возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности на дату возобновления взыскания (или администрирования поступлений).

В описанной ситуации руководителю следует провести внутреннее расследование и выявить лиц, виновных в том, что дебиторская задолженность не была взыскана своевременно.

Пример 2

При инвентаризации перед составлением годового баланса была выявлена дебиторская задолженность за оказанные учреждением платные услуги (на сумму 118 000 руб., включая НДС). Задолженность была признана безнадежным долгом. Руководитель учреждения принял решение о списании задолженности. Согласно учетной политике, учреждение не создает резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета. Позже контрагент все-таки погасил задолженность (суммы поступили на соответствующий раздел лицевого счета учреждения). На этом основании ранее списанная задолженность была восстановлена.

В учете сделаны записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана нереальная к взысканию задолженность организации дебитора

2 401 10 173
 

2 205 31 660
 

118 000

Учтена на балансовом счете списанная дебиторская задолженность

04
 

118 000

Возвращена дебиторская задолженность прошлых лет

2 201 11 510
17 130

2 205 31 660
 

118 000

Восстановлена ранее списанная дебиторская задолженность по основанию возврата должником 2 205 31 560 2 401 10 173 118 000

Списана сумма дебиторской задолженности с забалансового счета 

04
«Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»

118 000



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 32.35%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.82%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.71%
  • Над налоговой отчетностью 23.53%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль