Признание сумм в налоговом учете

1615
Клементьева А. С.
ассистент кафедры бухгалтерского учета и аудита в бюджетных и некоммерческих организациях УрГЭУ
Как показывает практика, в последнее время очень много учреждений помимо основной занимаются еще и коммерческой (предпринимательской) деятельностью (например, сдают помещения в аренду). Порядок учета доходов от такой деятельности разъяснили финансисты. Перед закрытием финансового года не лишним будет вспомнить правила признания поступлений в налоговом учете…
КАКИЕ ДОХОДЫ НУЖНО УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Доходы бюджетных учреждений в рамках предпринимательской деятельности отражаются в налоговом учете по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ («Налог на прибыль организаций»). При этом все поступления подразделяются на доходы от реализации и внереализационные. На это обратили внимание и чиновники Минфина России в письме от 21сентября 2010 г. № 03-03-06/4/89. Доходы от реализации — это выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав (ст. 249 Налогового кодекса РФ).

К внереализационным относятся прочие доходы, полученные учреждением. Это могут быть арендные платежи, средства, использованные не по целевому назначению, стоимость безвозмездно полученного имущества, штрафные санкции и т. д. Рассмотрим некоторые виды таких доходов.
 
ОПЛАТА КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ, ПОЛУЧЕННАЯ ОТ АРЕНДАТОРА
Денежные суммы, полученные бюджетным учреждением от сторонних организаций в качестве оплаты коммунальных, эксплуатационных и иных аналогичных услуг, признаются внереализационными доходами. Таково мнение финансистов (письмо от 24 марта 2009 г. № 03-03-05/47). Однако арбитры не всегда разделяют эту точку зрения.

Если в договоре предусмотрено, что арендатор оплачивает коммунальные расходы сверх арендной платы, то суммы возмещения, полученные организацией от арендатора, не являются ее доходом. Это отмечено в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11 февраля 2008 г. № Ф08-8206/07-3204А.

А в постановленииФАСВосточно-Сибирскогоокруга от 21марта 2007 г. № А74-3165/06-Ф02-1481/07 также указано, что суммы, полученные от арендаторов в счет возмещения коммунальных услуг и затрат на электроэнергию, нельзя признать внереализационным доходом арендодателя. Поскольку данные суммы полностью перечислены обслуживающим организациям.

Как видите, точки зрения чиновников и судов по рассматриваемому вопросу различны. Поэтому если бюджетное учреждение решит не включать оплату за «коммуналку» в состав налоговых доходов, оно должно быть готовым отстаивать свою правоту в суде. Но для этого есть все шансы.
 
Целевое финансирование и поступления
К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся средства целевого финансирования (ст. 251 Налогового кодекса РФ). Но в этом случае учреждению нужно вести обособленный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Иначе полученные средства придется включить в облагаемую базу по налогу на прибыль. Отметим, что к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное учреждением и использованное им по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением подакцизных товаров). К ним, в частности, относятся средства, выделенные бюджетополучателям из казны.

Выходит, что доходы, полученные от коммерческой деятельности, не относятся к целевому финансированию и целевым поступлениям (не важно, на какие цели эти средства затем будут потрачены) и должны включаться учреждением в налогооблагаемую базу. Такая позиция высказана и в пункте 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22декабря 2005 г. № 98.

Причем из анализа норм подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ следует, что факт зачисления средств, полученных в рамках предпринимательской деятельности учреждения, на лицевой счет, открытый в Федеральном казначействе (ином финансовом органе), не может служить основанием для признания операции по поступлению данных средств целевым финансированием. Поэтому доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе от сдачи его в аренду, включаются в состав налогооблагаемых доходов (письмо УФНС России по г. Москве от 20 октября 2009 г. № 16-15/109187). 
 
В КАКОЙ МОМЕНТ ДОХОДЫ ОТРАЖАЮТ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
Признание доходов в налоговом учете зависит от метода, выбранного учреждением.
 
Метод начисления
В этом случае доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (факт оплаты при этом значения не имеет). Так, датой получения дохода считается день реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Правда, полученные авансы в доходы не включаются. Конкретные даты получения внереализационных доходов (в зависимости от вида поступлений) прописаны в пункте 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Например, суммы штрафных санкций включаются в доходы в момент их признания должником или вступления в силу судебного решения.
 
Кассовый метод
При кассовом методе доход признается в момент поступления средств на счета или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности перед учреждением иным способом.


Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 30.77%
  • Над составлением бюджетной сметы 7.69%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 76.92%
  • Над налоговой отчетностью 7.69%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль