Розничная торговля: учет расходов

1603
Тухватуллин Р. Ш.
начальник отдела аудита
Если учреждение в рамках предпринимательской деятельности открыло торговую точку на своей территории, например для продажи товаров работникам, бухгалтер сталкивается с проблемой отражения операций в учете. Дело в том, что в Инструкции по бюджетному учету не предусмотрены такие ситуации. Избежать ошибок помогут разъяснения чиновников и наш материал.
БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ
Операции в рамках розничной торговли показывают в учете как деятельность, приносящую доход. Согласно бюджетному законодательству, средства, полученные от реализации покупных товаров, бюджетное учреждение может использовать на обеспечение своей деятельности, только если такое право предусмот рено в законе (решении) о бюджете, имеется генеральное разрешение главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, операции с этими средствами проводятся в установленном финансовым органом порядке в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности.

Конкретный порядок ведения бюджетного учета применительно к торговой деятельности Инструкцией по бюджетному учету не установлен, а именно не предусмотрено отражение в бюджетном учете торговой наценки на приобретаемые товары. То есть отсутствует типовая корреспонденция счетов. Следовательно, бухгалтеру ее придется разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Однако не стоит забывать, что пункт 9 Инструкции по бюджетному учету требует перед применением нетиповых проводок согласовать их с вышестоящим главным распорядителем бюджетных средств.

Если в магазине реализуются активы, приобретенные для перепродажи, бухгалтерские записи могут быть такие:

Содержание
операции
Дебет
 
Кредит
Поступила продукция на склад магазина
 
2 105 ХХ 340
<Увеличение стоимости материальных запасов>
2 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Учтен «входной» НДС по стоимости поступившей продукции
 
2 210 01 560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
2 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Перечислены средства поставщику в качестве оплаты за приобретенную продукцию
 
2 302 22 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов»
Поступила выручка от реализации продукции в кассу учреждения
 
2 201 04 510
«Поступления в кассу»
2 205 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»
Отражена выручка от реализации продукции
 
2 205 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»
2 401 01 130
«Доходы от оказания платных услуг»
Списан реализованный товар
 
2 401 01 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 105 ХХ 440
<Уменьшение стоимости материальных запасов>
Начислен налог на добавленную стоимость
 
2 401 01 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности
по НДС»
Принят «входной» НДС к вычету
 
2 303 04 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
2 210 01 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

В рассматриваемом случае мы выделили наценку как разницу между себестоимостью продукции и выручкой от реализации, отраженной на счете 401 01 130.

Однако для ведения управленческого учета бухгалтерам не запрещено вести учет наценки на забалансовом счете. Для этого возможно, к примеру, открыть счет 26 «Наценка», по дебету которого показывать начисленную наценку, а по кредиту — списанную.

НЕ ЗАБУДЬТЕ ИСЧИСЛИТЬ НАЛОГИ
 
Итак, бюджетные учреждения при ведении розничной торговли признаются плательщиками налога на прибыль. Следовательно, при исчислении данного налога доходы, равно как и расходы от указанной деятельности, необходимо учитывать в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ («Налог на прибыль организаций»).

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ также признаются объектом обложения НДС. Если бюджетное учреждение не освобождено от уплаты указанного налога в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: розничная торговля может быть переведена на налоговый спецрежим в виде ЕНВД. Однако при наличии в штате свыше 100 человек право на применение данного налога отпадает. Основание — статья 346.26 Налогового кодекса РФ. При этом не имеет значения, что деятельностью, подлежащей переводу на «вмененку» (в нашем случае — розничной торговлей), занимается всего несколько человек. Ведь в данном случае показатель численности принимается по всему учреждению (включая все подразделения).

При реализации товаров по госконтракту деятельность также не переводится на уплату ЕНВД (письма Минфина России от 1 июня 2010 г. № 03 -11-06/3/77, от 26 мая 2010 г. № 03-11-11/151).

Кроме того, чиновники главного финансового ведомства указали на необоснованность заключения с бюджетными учреждениями муниципальных и государственных контрактов розничной купли-продажи (письмо от 9 марта 2010 г. № 03 -11-11/44). Поэтому при реализации товаров бюджетными учреждениями применение ЕНВД может повлечь за собой дополнительные налоговые риски.


Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль