Налог на прибыль платит филиал

1296
Каширина М. В.
доцент кафедры «Налоги и налогообложение»
Бюджетное учреждение имеет несколько обособленных подразделений в различных регионах России. Часть основных средств приобретена за счет бюджетных ассигнований, другая — за счет средств от предпринимательской деятельности. Как определить остаточную стоимость основных средств для расчета налога на прибыль, уплачиваемого по местонахождению филиала? На этот вопрос ответили чиновники Минфина России.

 


 


Если есть обособленные подразделения…Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть региональных бюджетов, производится по местонахождению учреждения и по местонахождению каждого из его обособленных подразделений.

Рассчитываем долю прибыли

Доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, определяется так:
Дп = (Ур + Уи) : 2,
где Дп — доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения;
Ур — удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) в трудовом показателе всего учреждения (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);
Уи — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества всего учреждения.
Удельный вес определяют исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период.

Определяем остаточную стоимость

Согласно приведенной выше формуле, для расчета налога на прибыль необходимо определить остаточную стоимость основных средств.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ имущество бюджетных учреждений не подлежит амортизации. Исключением являются основные средства, приобретенные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемые в такой деятельности. Как же в этом случае определять удельный вес остаточной стоимости основных средств?
Согласно разъяснениям чиновников Минфина России, приведенным в письме от 26 сентября 2007 г. № 03-03-06/4/138, расчет следует вести исходя из остаточной стоимости основных средств, приобретенных как за счет бюджетных средств, так и за счет предпринимательской деятельности. По основным средствам, по которым амортизация для целей налогообложения прибыли не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Пример. Учреждение зарегистрировано в Москве и имеет обособленное подразделение в другом регионе. Источники финансирования учреждения — бюджетные ассигнования и доходы от предпринимательской деятельности. Уплату налога на прибыль в федеральный бюджет учреждение производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
При уплате налога в региональные бюджеты в качестве трудового показателя при расчете доли прибыли обособленного подразделения учреждение использует расходы на оплату труда.
Данное положение отражено в учетной политике для целей налогообложения.
Предположим, что по итогам I квартала 2008 года налогооблагаемая прибыль в целом по учреждению составила 200 000 руб.
Расходы на оплату труда и остаточная (первоначальная) стоимость основных средств представлены в таблице:

 

 

 



 

Показатели для расчета доли прибыли
Учреждение в целом, руб.
Головное подразделение, руб.
Обособленное подразделение, руб.
Расходы на оплату труда с 1 января до 1 апреля 2008 г.
360 000
240 000
120 000
Остаточная стоимость ОС
на 1 января 2008 г.,
в том числе приобретенных за счет средств:
1 150 000
 
900 000
 
250 000
 
– бюджета;
 
900 000
700 000
200 000
– предпринимательской деятельности
250 000
200 000
50 000
Остаточная стоимость ОС
на 1 февраля 2008 г.,
в том числе приобретенных за счет средств:
– бюджета;
– предпринимательской деятельности
1 140 000
 
 
 
900 000
240 000
892 000
 
 
 
700 000
192 000
248 000
 
 
 
200 000
48 000
Остаточная стоимость ОС
на 1 марта 2008 г.,
в том числе приобретенных за счет средств:
– бюджета;
– предпринимательской деятельности
1 130 000
 
 
 
900 000
230 000
884 000
 
 
 
700 000
184 000
246 000
 
 
 
200 000
46 000
Остаточная стоимость ОС
на 1 апреля 2008 г.,
в том числе приобретенных за счет средств:
– бюджета;
– предпринимательской деятельности
1 120 000
 
 
 
900 000
220 000
876 000
 
 
 
700 000
176 000
244 000
 
 
 
200 000
44 000


Распределить прибыль учреждения за I квартал между головным и обособленным подразделения-ми. Удельный вес расходов на оплату труда по головному и обособленному подразделениям в расходах на оплату труда в целом по учреждению составит:
— по головному подразделению:

240 000 руб. : 360 000 руб. = 0,6667;

— по обособленному подразделению:

120 000 руб. : 360 000 руб. = 0,3333.

Определим удельный вес остаточной стоимости по головному и обособленному подразделениям в остаточной стоимости имущества в целом по учреждению. Для этого прежде рассчитаем показатель средней остаточной стоимости основных средств:
— по учреждению:

(1 150 000 руб. + 1 140 000 руб. + 1 130 000 руб. + 1 120 000 руб.)/(3 + 1) = 1 135 000 руб.;

— по головному подразделению:

(900 000 руб. + 892 000 руб. + 884 000 руб. + 876 000 руб.) : (3 + 1) =  888 000 руб.;

— по обособленному подразделению:

(250 000 руб. + 248 000 руб. + 246 000 руб. + 244 000 руб.)/(3 + 1) = 247 000 руб.

Показатель удельного веса остаточной стоимости составит:
— по головному подразделению:

888 000 руб. : 1 135 000 руб. = 0,7824;

— по обособленному подразделению:

247 000 руб. : 1 135 000 руб. = 0,2176.

Доля налогооблагаемой прибыли головного и обособленного подразделений равна:
— по головному подразделению:

(0,6667 + 0,7824) : 2 = 0,7246;

— по обособленному подразделению:

(0,3333 + 0,2176) : 2 = 0,2754.

Налогооблагаемая прибыль за I квартал 2008 года составит:
— по головному подразделению:

200 000 руб. х 0,7246 = 144 920 руб.;

— по обособленному подразделению:

200 000 руб. х 0,2754 = 55 080 руб.

Подразделения находятся в одном регионе

Если учреждение имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта России, то распределение прибыли по каждому из них может не производиться.
В этом случае уплачиваемая в бюджет данного региона сумма налога определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на его территории.

 

 



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Вы внесли изменения в учетную политику на 2017 год?

  • Да 20%
  • Нет 80%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль