НДС: учтите новации

1530
Зуйкова Л. П.
финансовый директор ГК ICJ Consult, к. э. н.
С 1 октября 2011 года начнут действовать поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ. В основном они касаются правил исчисления налога на добавленную стоимость.

Исчисление налоговой базы

Во-первых, уточнен порядок определения налоговой базы при реализации товаров по договорам, заключенным в условных единицах. Теперь четко определено, что в таком случае моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Причем иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки.

Суммовые разницы в части налога, возникающие у продавца при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов). Соответственно, при последующей оплате товаров корректировка налоговой базы не требуется (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Образовавшиеся суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Во-вторых, уточнено, что налоговая база при продаже имущества предприятий-банкротов рассчитывается налоговым агентом как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога отдельно по каждой операции (п. 4.1 ст. 161 Налогового кодекса РФ). В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества (имущественных прав). Именно они обязаны будут исчислить, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Ставка ноль процентов будет применяться чаще

Благодаря новациям теперь льготную ставку можно применять и к работам (услугам), которые связаны с международными перевозками:

  • с территории РФ на территорию государства – члена Таможенного союза;
  • по территории РФ с территории государства, не являющегося членом Таможенного союза;
  • с территории государства – члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза;
  • к услугам, непосредственно связанным с такой перевозкой, если стоимость перевозимых товаров указана в перевозочных документах;
  • к услугам по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава (контейнеров) и транспортно-экспедиционных услуг для международных перевозок (подп. 3.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

А вот к услугам, оказываемым российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, нулевая ставка не применяется.

Также определено, что налоговая ставка ноль процентов может применяться и международными организациями, и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации на основании положений международных договоров, предусматривающих освобождение от налога.

Изменение цены отгруженных товаров

Предусмотрена возможность выставления корректировочного счета-фактуры в случае, когда изменилась стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Понятие «корректировочный счет-фактура» введено подпунктами 5.2, 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

При уменьшении стоимости отгруженных товаров вычету у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными до и после такого уменьшения.

При увеличении стоимости отгруженных товаров разница между суммами налога, исчисленными до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя.

Вычет разниц производится на основании корректировочного счета-фактуры. В частности, его выставляют:

  • при изменении цены или тарифа;
  • уточнении количества (объема) отгруженных товаров.

Но помните, что перед составлением скорректированного счета-фактуры продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров. Согласие покупателя или факт уведомления его об изменении стоимости может подтвердить любой первичный документ.

Только при наличии соответствующего подтверждения продавец или покупатель вправе принять к вычету НДС (на основании корректировочного счета-фактуры).

Таким образом, отпадает необходимость в подаче уточненных деклараций в связи с изменением цен (тарифов) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Уточнен порядок восстановления налога, ранее принятый к вычету

С 1 октября 2011 года помимо восстановления налога при уменьшении стоимости отгруженных товаров покупателю придется восстанавливать налог в размере, в котором ранее он был принят к вычету, в следующих случаях (подп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

1. Товары (работы, услуги, имущественные права) используются в операциях, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ облагаются НДС по нулевой ставке (подп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Восстановление при этом осуществляется в периоде отгрузки товаров (работ, услуг).

Из перечня документов, представляемых в инспекцию для подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере ноль процентов, исключена выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации этих товаров (работ, услуг).

Если полный пакет подтверждающих документов не собран по истечении 180 дней, то нулевая ставка НДС не применяется (п. 9 ст. 165п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ). В такой ситуации восстановленные в соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ суммы налога вновь можно принять к вычету в периоде отгрузки товаров, работ, услуг (подп. 1 п. 1 ст. 164п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

2. Налогоплательщику предоставлены субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (подп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Определено, что в этом случае восстановить налог нужно в периоде предоставления субсидий. Данные суммы не учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), а включаются в состав прочих расходов (ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Минфин России и ранее указывал, что НДС, который оплачен за счет субсидий, полученных из федерального бюджета, следует восстановить (письмо от 31 мая 2011 г. № 03-07-15/55). Но арбитражные судьи с этим не соглашались (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 28 февраля 2011 г. № А65-18315/2010).

Теперь восстановление налога в данной ситуации предписано законодательно.

Также уточнена такая ситуация. Если проведена модернизация (реконструкция) объекта недвижимости, приводящая к изменению его первоначальной стоимости, суммы налога по таким работам, принятые к вычету, подлежат восстановлению. Восстановление НДС необходимо в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются в операциях, при которых суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в их стоимости (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). В этом случае по окончании каждого календарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором следует начислять амортизацию с измененной первоначальной стоимости объекта, нужно отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации.

Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов (если до истечения установленного 10-летнего срока модернизируемый (реконструируемый) объект недвижимости исключается из состава амортизируемого имущества и не используется год или даже несколько лет, восстановление сумм налога, принятых к вычету, не производится).

В заключение отметим такие нововведения:

  • при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации, или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 Налогового кодекса РФ);
  • увеличение стоимости (без учета налога) отгруженных товаров из-за увеличения их цены или количества учитывается за тот налоговый период, в котором имела место отгрузка (п. 10 ст. 154 Налогового кодекса РФ).


Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль