Обучение персонала: о чем следует помнить

1377
Колодин Игорь Александрович
эксперт по бюджетному учету, к. э. н.
Если учреждение в рамках предпринимательской деятельности оплачивает обучение потенциального работника, оно может признать затраты в налоговом учете. Однако если по окончании учебы трудовой договор своевременно не будет заключен, специалисту придется возместить потраченные на его обучение суммы. Для учреждения это налогооблагаемый доход. Есть и иные нюансы.

Письмо Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/386.

Оформляем взаимоотношения

На практике учреждения тратят немалые суммы на обучение персонала. Причем не только штатных, но и потенциальных работников. Как правило, в тех случаях, когда работник уже числится в штате учреждения и необходимость повышения квалификации связана с изменением функциональных обязанностей, может быть осуществлено переобучение работника. Если же речь идет о лице, ищущем работу, оно может быть направлено на профессиональное обучение (основное или дополнительное).

В обоих случаях учреждение вправе заключить с работниками так называемый ученический договор, общие требования к которому установлены нормами главы 32 Трудового кодекса РФ.

С развитием бакалавриата в системе высшего профессионального образования весьма вероятно, что заключение ученических договоров станет повсеместным (выпускнику вуза – бакалавру – придется дополнительно осваивать специфику управленческих и производственных процессов в той отрасли, где он предполагает работать).

Но в любом случае ученический договор не является заменой трудовому договору, а лишь дополняет его. Причем на учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда.

В соответствии со статьей 199 Трудового кодекса РФ ученический договор должен, в частности, содержать: обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре.

Ученический договор заключается на срок, необходимый для обучения данной профессии, специальности, квалификации. Причем обучение может происходить как с отрывом, так и без отрыва от производства.

Следует иметь в виду, что при обучении без отрыва от производства законодательством установлен ряд ограничений (для работодателя) по привлечению работника к выполнению дополнительных работ. В частности, обучающийся работник не может быть привлечен к сверхурочным работам и направляться в служебные командировки, не связанные с ученичеством.

Если имеет место заключение договора с потенциальным работником, по завершении обучения с ним заключается трудовой договор. И испытательный срок ему не устанавливается.

Бухгалтерский учет расходов

В расходах работодателя (учреждения) есть две составляющие – стоимость обучения работника и сумма начисленной и выплаченной работнику стипендии.

Во время обучения средний заработок за специалистом не сохраняется (если это не предусмотрено коллективным или трудовым договором), но выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, но не может быть ниже установленного МРОТ.

В соответствии с Указаниями по применению бюджетной классификации РФ услуги по обучению на курсах повышения квалификации, подготовки и переподготовки специалистов отражаются по подстатье 226 КОСГУ. Начисленные обучающимся работникам стипендии, по нашему мнению, следует учитывать по коду 211 КОСГУ как выплаты, производимые на основе трудовых договоров, заключенных в соответствии с трудовым законодательством. По подстатье 290 отражается начисление стипендий ученым и научным работникам. Обращаем внимание, что по той же подстатье 290 отражается выплата материальной помощи безработным в период профподготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости (выплата не имеет отношения к ученическому договору, заключаемому между работодателем и работником).

В бухгалтерском учете указанные расходы будут отражаться так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислена стипендия работнику за счет средств работодателя (в рамках основного вида деятельности)

1 401 20 211
«Расходы по заработной плате»

1 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

Начислена стипендия работнику за счет средств работодателя (если обучение производится в интересах приносящей доход деятельности)

2 109 ХХ 211
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части заработной платы»

2 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

Отражена сумма расходов за обучение работника (в рамках основного вида деятельности)

1 401 20 226
«Расходы по заработной плате»

1 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

Отражена сумма расходов за обучение работника (если обучение производится в интересах приносящей доход деятельности)

2 109 ХХ 226
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части заработной платы»

2 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

Как уже отмечалось, по окончании обучения работник обязан отработать у работодателя (направившего его на обучение и оплатившего стоимость учебы) срок, установленный трудовым договором. Если же ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, то он в соответствии со статьей 207 Трудового кодекса РФ по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие понесенные работодателем расходы в связи с ученичеством.

Поскольку в данном случае имеет место нанесение учреждению ущерба, то и в бухгалтерском учете расчеты с таким работником должны отражаться соответственно. Проводки выглядят так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отнесены расходы, связанные с обучением, на уменьшение доходов

401 10 172
«Доходы от операций с активами»

401 20 226
«Расходы на прочие работы, услуги»

Отнесены расходы на всю сумму начисленной и выплаченной стипендии на уменьшение доходов (невыплаченная часть стипендии может быть просто сторнирована)

401 10 172
«Доходы от операций с активами»

401 20 211
«Расходы по заработной плате»

Начислена задолженность на сумму ущерба, обращенного во взыскание с виновного работника

209 82 560
«Увеличение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов»

401 10 172
«Доходы от операций с активами»

Порядок налогообложения

Для целей налогового учета расходы на обучение принимаются с учетом особенностей, установленных пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

В случае если трудовой договор между физическим лицом и учреждением был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, включаются суммы платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы.

Если же договор не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Важно запомнить

Суммы, потраченные на обучение персонала, можно признать в налоговом учете. Но только если они экономически обоснованны, документально подтверждены, и соблюдены все требования Трудового и Налогового кодексов РФ.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Наш сайт для тех, кто рассчитывает зарплату в учреждениях госсектора

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль