Списание дебиторской задолженности. Сомнительная и безнадежная задолженность

18099
Трофимова Виктория Николаевна
эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях»
Учреждениям иногда приходится иметь дело с неаккуратными платежами контрагентов, а значит, с сомнительной задолженностью или даже безнадежной задолженностью. Когда нельзя признать просроченной задолженность, каков порядок списания дебиторки, как оформляются суммы возврата задолженности в рамках бюджетной и приносящей доход деятельности, напоминает эксперт журнала «Учет учреждении».

Из статьи вы узнаете

  1. Что такое сомнительная дебиторка
  2. Какие проводки применять при списании

Сомнительная и безнадежная задолженность

Сомнительная дебиторская задолженность – это любая задолженность перед учреждением, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Внимание! Удобная таблица с важными изменениями в 2017 году для бухгалтеров госучреждений. Скачать>>> в формате .pdf

Безнадежная дебиторская задолженность (задолженность, нереальная к взысканию) – это долги, по которым истек срок исковой давности или возврат которых невозможен (например, вследствие ликвидации организации-должника).

Также безнадежной считается задолженность, невозможность взыскания которой подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ). Для списания безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете можно создавать резерв.

Все о списании безнадежной дебиторской задолженности T1M16S Какие документы подтверждают обязательства дебиторов

Списание дебиторской задолженности. Сомнительная и безнадежная задолженность

Однако необеспеченная просроченная дебиторская задолженность при наличии у учреждения просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не может быть признана сомнительным долгом. Ведь в этом случае возможен зачет встречных обязательств (ст. 410 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, нельзя признать безнадежной дебиторскую задолженность в той ее части, которая не превышает просроченную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед тем же контрагентом. На это указали и финансисты (письмо Минфина России от 4 октября 2011 г. № 03-03-06/1/620).

Суммы безнадежной дебиторской задолженности приравниваются к внереализационным расходам. В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, также считаются внереализационными расходами (подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

При этом сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода.

Порядок инвентаризации уточните в статье «Инвентаризация активов».

Списание дебиторской задолженности прошлых лет

Суммы дебиторской задолженности прошлых лет подлежат перечислению в установленном порядке в доход бюджета, в случае если кассовый расход в прошлые годы был произведен в рамках исполнения бюджетной сметы получателя бюджетных средств (ст. 242 Бюджетного кодекса РФ).

Если кассовый расход был произведен в рамках исполнения сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности, то суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет, зачисленные на лицевой счет бюджетного учреждения, остаются в самостоятельном распоряжении учреждения и используются в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности. На это указано в письме Минфина России от 8 октября 2012 г. № 0213-06/4131.

У бюджетных учреждений отсутствует обязанность перечислять в бюджет суммы полученных возвратов дебиторской задолженности прошлых лет в рамках предпринимательской деятельности. Это становится ясно при анализе порядка проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений, утвержденного приказом Казначейства России от 29 октября 2010 г. № 16н.

Единственное упоминание о возврате дебиторской задолженности содержится в пункте 11 данного Порядка. В нем отмечается, что суммы возврата дебиторской задолженности, зачисленные на счет на основании расчетных документов, в которых не указан или указан ошибочный код КОСГУ, отражаются на лицевом счете клиента по коду «Прочие доходы» КОСГУ. Это указание соответствует общему порядку учета невыясненных поступлений.

Соответственно, при переводе на новый порядок финансового обеспечения оказания госуслуг (выполнения работ) путем предоставления субсидии бюджетным учреждениям не нужно было увеличивать кредитовый показатель счета 303 00 «Расчеты по платежам в бюджеты» на суммы дебиторской задолженности и информировать о таком увеличении учредителя путем оформления Справки (ф. 0504833).

Однако зачисление в доход соответствующего бюджета любых средств, поступающих от дебиторов в рамках внебюджетной деятельности учреждения, не может быть квалифицировано в качестве нарушения действующего законодательства, и в данном случае учреждение может списать дебиторскую задолженность.

Списание дебиторской задолженности: проводки

Порядок списания дебиторской задолженности, погашенной поставщиком путем перечисления денежных средств в доход бюджета, бюджетному учреждению необходимо определить самостоятельно в рамках формирования учетной политики учреждения, если порядок не установлен учредителем. Целесообразно в качестве основания для списания дебиторской задолженности предусмотреть в учетной политике для отражения в учете такой операции оформление Справки (ф. 0504833), Извещения (ф. 0504805), акта сверки с поставщиком, письма УФК, согласно которому данные средства были зачислены в доход бюджета без отражения их на лицевом счете соответствующего администратора доходов бюджета (учредителя).

Для формирования приказа об учетной политике учреждения воспользуйтесь программой-составителем в сервисе «Учетная политика».

Если в данной ситуации будет принято решение об уменьшении финансового результата в текущем году по тому коду КОСГУ, по которому эти доходы начислялись ранее, в учете необходимо отразить следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражена задолженность перед бюджетом 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 303 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Списана сумма дебиторской задолженности, перечисленная дебитором и зачисленная в доход бюджета 2 305 05 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
2 205 ХХ 660
«Уменьшение расчетов с плательщиками доходов от собственности»


Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль