Ошибку в учете исправляйте вовремя

5997
Курочкина Л. П.
доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государтвенного технологического университета, к. э. н.
Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете могут привести к существенным финансовым потерям. Однако их можно избежать. О том, как это сделать, мы и поговорим.

Как найти ошибку?
В бюджетном учете ошибки можно выявить в процессе консолидации отчетности учреждений и распорядителей бюджетных средств. Сам бухгалтер может их выявить еще до сдачи баланса, применив контрольные соотношения показателей отчетности. Учреждения с деятельностью, приносящей доход, должны быть внимательны вдвойне. Ведь они ведут учет по большему количеству налогов (НДС, налог на прибыль), чем учреждения, имеющие только бюджетную деятельность.
В налоговом учете ошибки могут быть обнаружены при сдаче налоговой отчетности или в процессе проведения камеральных проверок. Так, в пункте 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ сказано, что о выявлении ошибки при камеральной налоговой проверке в налоговой декларации обязательно сообщают налогоплательщику (с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок).
Выявить или предупредить ошибки в учете могли бы и аудиторские проверки. Но к сожалению, сегодня не распространена должным образом практика аудита в бюджетных учреждениях в связи с отсутствием достаточного финансирования.

Корректировки в бюджетном учете

Способы исправления ошибок в бюджетном учете указаны в пункте 4 Инструкции по бюджетному учету. Ошибки в бюджетном учете классифицируют в зависимости от следующих обстоятельств:
— требуются ли изменения в регистрах бюджетного учета;
— в какой период обнаружена ошибка.
Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета, производят в таком порядке:


 

Необходимость изменения данных в журналах операций

Способы исправления

Дата исправления ошибки

Ошибка обнаружена до момента представления бухгалтерского баланса

Не требуются изменения

Путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм (текста) и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. На полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись «Исправлено».

Дата обнаружения ошибки

Требуются изменения

По способу «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью

Последний день отчетного периода

Ошибка обнаружена после представления бухгалтерской отчетности

Требуются изменения

По способу «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью

Дата обнаружения ошибки


Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправление способом «красное сторно» оформляют справкой по форме 0504833. В ней дают ссылку на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование вносимого исправления.

Исправление ошибок налогового учета

В случае обнаружения ошибки в поданной налоговой дек-ларации бухгалтер обязан внести в нее изменения. После чего передается уточненный вариант декларации в налоговый орган (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ).
Напомним, что представление искаженных данных в налоговой отчетности влечет ответственность, предусмотренную статьями 120 и 122 Налогового кодекса РФ. Поэтому с подачей уточненной декларации следует поспешить. Ведь налоговое законодательство предусматривает случаи, когда налогоплательщик освобождается от ответственности (ст. 81 Налогового кодекса РФ). Например, если ошибка привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате, но уточненный отчет сдан до истечения установленного срока подачи декларации.
Уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета и по форме, действовавшей в тот период, за который внесены изменения.
Согласно статье 54 Налогового кодекса РФ, при обнаружении в налоговом учете ошибок, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производят за период, в котором допущены указанные ошибки.
Могут быть случаи, когда ошибка, сделанная в одном периоде, повлечет за собой уточнение деклараций за последующие периоды. Рассмотрим подобную ситуацию на примере учета налога на прибыль.

Пример. Учреждение ведет предпринимательскую деятельность и платит налог на прибыль. В бюджетном учреждении в IV квартале 2006 года были приобретены материалы на сумму 5000 руб. Полностью их включили в расходы в том же периоде. А фактически в 2006 году они были израсходованы только в сумме 1000 руб. Оставшаяся часть материалов отпущена в производство (для оказания платной услуги) только в 2007 году: в I и II кварталах по 2000 руб. Бухгалтер учреждения обнаружил ошибку в IV квартале 2007 года. Фактические записи бухгалтера, сопутствующие указанной ситуации, выглядят так:


 

Содержание операции
Сумма, руб.
Бюджетный учет
Налоговый учет
Дебет
Кредит
Приобретены материалы
5000
2 105 00 340
«Увеличение стоимости материальных запасов»
2 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Приход материалов
Списаны материалы в IV квартале 2006 года
5000
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 105 00 440
«Уменьшение стоимости материальных запасов»
Расход материалов


В IV квартале 2007 года будут внесены следующие исправления:


 

Содержание операции

Сумма, руб.

Бюджетный учет

Налоговый учет

Дебет

Кредит

Восстановлены неизрасходованные в IV квартале 2006 года материалы (запись по способу сторно)

4000

2 106 04 340

«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

2 105 00 440

«Уменьшение стоимости материальных запасов»

Уточненная декларация по налогу на прибыль за 2006 год (с увеличенной суммой налога к уплате)

Отражен расход материалов за I квартал 2007 года

2000

2 106 04 340

«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

2 105 00 440

«Уменьшение стоимости материальных запасов»

Уточненная декларация по налогу на прибыль за I квартал 2007 года (с уменьшенной суммой налога к уплате)

Отражен расход материалов за II квартал 2007 года

2000

2 106 04 340

«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

2 105 00 440

«Уменьшение стоимости материальных запасов»

Уточненная декларация по налогу на прибыль за первое полугодие 2007 года (с уменьшенной суммой налога к уплате)

Отражен расход материалов за III квартал 2007 года

-

-

-

Уточненная декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года (с уменьшенной суммой налога к уплате)


Несмотря на то что сумма увеличения налога на прибыль может быть скорректирована суммой его уменьшения, следует перед подачей уточненной декларации за 2006 год уплатить доначисленную сумму налога и пени.
Уменьшение суммы налога в 2007 году будет учтено учреждением при формировании налоговой декларации по налогу на прибыль за этот год.
Однако может быть и другая ситуация.
Например, когда эти материалы в 2007 году также будут включены в себестоимость услуги (работ, готовой продукции). То есть списание материалов будет отражено в учете дважды: в 2006 и 2007 годах.


 

Содержание операции
Сумма, руб.
Бюджетный учет
Налоговый учет
Дебет
Кредит
Приобретены материалы
5000
2 105 00 340
«Увеличение стоимости материальных запасов»
2 302 22 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Приход материалов
Списаны материалы в IV квартале 2006 года
5000
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 105 00 440
«Уменьшение стоимости материальных запасов»
Расход материалов
Списаны материалы в I, II, III кварталах 2007 года
4000
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 105 00 440
«Уменьшение стоимости материальных запасов»
Расход материалов


Как видно из таблицы, материальные запасы включены в состав затрат учреждения на сумму 9000 руб. Хотя фактически их расход — 5000 руб.
В этом случае исправлять ошибку в IV квартале 2007 года следует таким образом:


 

Содержание операции
Сумма, руб.
Бюджетный учет
Налоговый учет
Дебет
Кредит
Восстановлены неизрасходованные материалы за IV квартал 2006 года
4000
2 106 04 340
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
2 105 00 440
«Уменьшение стоимости материальных запасов»
Уточненная декларация по налогу на прибыль за 2006 год (сумма налога увеличится)


Сторнирование расхода материалов на сумму 4000 руб. в 2006 году влечет формирование уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за указанный год.
Так как в 2007 году учет в учреждении организован правильно, то и исправления в бюджетном и налоговом учете делать не нужно.

Стоит заметить, что исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление (ст. 314 Налогового кодекса РФ). Также обязательно указывают дату и обоснование исправления.
Обратите внимание: производить расчет налогов на основе данных бухгалтерского учета неверно. В этом случае можно допустить ошибки, связанные с расхождениями в бюджетном и налоговом учете.
В учреждениях ситуация осложняется наличием разных видов деятельности (бюджетная и внебюджетная). В учете их отражают раздельно.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 35.29%
  • Над составлением бюджетной сметы 5.88%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 70.59%
  • Над налоговой отчетностью 5.88%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль