Какие выплаты признаются в налоговом учете

1439
Коллективным договором с работниками учреждение может предусмотреть определенные социальные гарантии. О порядке учета таких выплат в составе налоговых расходов рассказали чиновники.

Письмо Минфина России от 16 февраля 2012 г. № 03-03-06/4/8.

Расходы на оплату труда

В абзаце 1 статьи 255 Налогового кодекса РФ сказано, что в расходы на оплату труда включаются:

  • любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
  • стимулирующие начисления и надбавки;
  • компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
  • премии и единовременные поощрительные начисления;
  • расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми и (или) коллективными договорами.

Также в статье 255 Налогового кодекса РФ приведен перечень расходов, который, по сути, является открытым, поскольку пункт 25 данной статьи позволяет уменьшить налоговую базу на «другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором». Однако учесть в расходах можно далеко не все выплаты, указанные в коллективном договоре, что подтверждают финансисты в письме № 03-03-06/4/8.

Далее рассмотрим, на какие выплаты работникам можно уменьшить базу по налогу на прибыль, а на какие нельзя.

Гарантии работникам

В коллективном договоре учреждение может установить такие социальные гарантии работникам, как:

  • выплата единовременного вознаграждения работнику, увольняющемуся в связи с выходом на пенсию;
  • выплата единовременной компенсации работнику в связи с установлением утраты профессиональной трудоспособности;
  • финансирование лечебно-профилактических и оздоровительных мероприятий;
  • приобретение бесплатной спецодежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ), улучшающих по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнений;
  • выплата денежных средств семьям погибших работников;
  • частичная компенсация расходов на оплату энергетических ресурсов (отопления);
  • приобретение путевок для работников на санаторно-курортное лечение и оздоровление и др.

Остановимся на каждой из них.

Выплаты, связанные с выходом на пенсию

Расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда не уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 25 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Подтверждает это и арбитражная практика (постановление Президиума ВАС РФ от 1 марта 2011 г. № 13018/10). Суд признал неправомерным отнесение к налоговым расходам сумм в виде надбавок к пенсии, единовременных пособий уходящим на пенсию работникам и иных аналогичных выплат, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами. Такие выплаты носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работника.

Налоговые расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Компенсация работнику при утрате трудоспособности

По аналогичным основаниям не учитывается выплата единовременной компенсации работнику в связи с установлением утраты профессиональной трудоспособности. Пунктом 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ также предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

Оплата лечебно-профилактических мероприятий и путевок

Расходы на финансирование лечебно-профилактических и оздоровительных мероприятий, приобретение путевок для работников на санаторно-курортное лечение и оздоровление не учитываются в налоговых расходах (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Приобретение спецодежды

Работодатель обязан обеспечить безопасные условия и охрану труда. В частности, он должен приобрести и выдать за счет собственных средств спецодежду, спецобувь и другие СИЗ в соответствии с типовыми нормами в порядке, определяемом Правительством РФ (ст. 212, 221 Трудового кодекса РФ).

Правила обеспечения работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н.

При этом работодатели вправе устанавливать с учетом мнения профсоюза (или иного представительного органа работников) и своего финансово-экономического положения повышенные нормы выдачи спецодежды, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами.

Таким образом, если опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, а спецодежда и иные СИЗ выдаются по типовым нормам или по повышенным нормам, которые улучшают защиту персонала по сравнению с типовыми, то расходы на выдачу таких средств индивидуальной защиты можно учесть в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Помощь семьям погибших сотрудников

В случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания его семье возмещаются его утраченный заработок (доход), а также соответствующие расходы в связи с его смертью (ст. 184 Трудового кодекса РФ). Поэтому расходы на выплату денежных средств семьям погибших работников учитываются работодателем в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Оплата коммунальных услуг

Частичная компенсация расходов на оплату энергоресурсов (отопления) в установленном законодательством порядке может уменьшать базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить

Единовременное поощрение в связи с выходом на пенсию, компенсация при установлении утраты работником профессиональной трудоспособности, расходы на финансирование лечебно-профилактических и оздоровительных мероприятий не уменьшают базу по налогу на прибыль.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Наш сайт для тех, кто рассчитывает зарплату в учреждениях госсектора

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль