Учет материалов, полученных при демонтаже актива

2238
Опальская Александра Лаврентьевна
профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и управления Минэкономразвития России, к. э. н.
Рассмотрим ситуацию, когда бюджетное учреждение оприходовало металлолом при списании и разборке объекта основных средств, приобретенного за счет доходов от оказания платных услуг. Лом впоследствии был утилизирован. Учет в таком случае имеет немало нюансов. Поэтому проанализируем действующие нормы и разъяснения чиновников.

Решение о списании основных средств

Для начала обратимся к Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н. Здесь определено, что принятие решения о списании основных средств входит в компетенцию постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 34). Однако надо помнить, что федеральное бюджетное учреждение при списании недвижимого или особо ценного движимого имущества должно руководствоваться Положением об особенностях списания федерального имущества, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 14 октября 2010 г. № 834. Во исполнение пункта 3 этого Положения приказом Минэкономразвития России № 96 и Минфина России от 10 марта 2011 г. № 30н утвержден Порядок представления федеральными государственными унитарными предприятиями, федеральными казенными предприятиями и федеральными государственными учреждениями документов для согласования решения о списании федерального имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (разъяснения по данному вопросу приведены в письмах Минфина России от 15 июня 2011 г. № 02-06-10/2692 и Минэкономразвития России от 18 апреля 2011 г. № Д01-3806).

Учреждения, которые финансируются из бюджета субъекта РФ или местного бюджета, списывают основные средства в порядке, установленном собственником имущества. Если имущество не было отнесено к категории недвижимого или особо ценного движимого, то решение о списании должно быть утверждено руководителем учреждения на основании первичных документов и решения постоянно действующей комиссии, состав и полномочия которой определяются внутренними локальными нормативными актами.

Как правило, в состав комиссии включаются главный бухгалтер (бухгалтер) и те, кто несет ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые, согласно законодательству, возложены функции регистрации и надзора в отношении отдельных видов имущества, например пожарные инспекторы. Кроме того, в состав комиссии могут быть привлечены на добровольных началах эксперты, подтверждающие текущую рыночную стоимость отдельных объектов нефинансовых активов.

Учет полученных при ликвидации материалов

На основании оформленного акта на списание основного средства в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031) ставится отметка о выбытии активов.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем учреждения в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

По общему правилу основные средства списываются с баланса, если они пришли в негодность и не могут в дальнейшем использоваться в деятельности учреждения. А вот начисление амортизации в размере 100 процентов не может служить основанием для списания объекта с учета (абз. 2 п. 87 Инструкции по применению Единого плана счетов).

Отметим и такой момент. Не допускается отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств до утверждения в установленном порядке решения о списании такого объекта и реализации мероприятий, предусмотренных актом о списании (п. 52 Инструкции по применению Единого плана счетов).

Стоимость полученных материалов

Бухгалтерские записи, которые имеют место при списании объектов основных средств в бюджетном учреждении, прописаны в пункте 12 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н. В таком случае используется счет 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

По дебету данного счета отражается сумма остаточной стоимости объекта основных средств, а по кредиту – принятие к учету остающихся в распоряжении бюджетного учреждения материальных запасов, полученных от ликвидации (разборки, утилизации) объектов основных средств на основании Акта о приемке материалов (ф. 0315004).

При этом надо помнить, что фактическая стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 106 Инструкции по применению Единого плана счетов).

Данные о действующей цене должны подтверждаться документально. Для этого используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности (полученные в письменной форме от организаций-изготовителей), сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе. В том случае, если рассматриваемые сведения не могут быть получены, текущая рыночная стоимость определяется экспертным путем.

Списание цветного металла

Заготовка, переработка и реализация лома цветных металлов являются лицензируемыми видами деятельности (подп. 34 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 8 мая 2011 г. № 99-ФЗ, Положение о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов утверждено постановлением Правительства РФ от 14 декабря 2006 г. № 766).

Поэтому нельзя избавиться от цветных металлов, просто выбросив их на свалку. Цветмет необходимо продать специализированной организации, которая вправе скупать такие ценности (п. 3.2 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н).

Реализация материалов

Материальные ценности, полученные от демонтажа списанных основных средств (макулатура, ветошь, лом черных и цветных металлов), могут быть использованы в самом учреждении или же реализованы с зачислением дохода на его счет.

Обратите внимание: планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения должны быть предусмотрены доходы от реализации материалов (они включаются в состав плановых показателей по поступлениям от оказания услуг (выполнения работ), утвержденных уставом учреждения как основные виды деятельности, предоставляемые на платной основе) (п. 10 приказа Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения»).

Для учета операций, связанных с реализацией материалов, предусмотрены бухгалтерские записи по отражению как начисленных доходов по продажной стоимости, так и реализации материальных ценностей.

Стоимость реализованных материалов отражается по дебету счета 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 105 00 000 «Материальные запасы» (п. 37 Инструкции по применению Плана счетов по бухгалтерскому учету бюджетных учреждений).

Рассмотрим конкретный пример.

Пример

Бюджетное учреждение списывает оборудование, которое числилось в составе основных средств. Его первоначальная стоимость – 75 000 руб., оно было приобретено и использовалось в рамках приносящей доход деятельности. Сумма накопленной амортизации – 75 000 руб. В результате списания оприходован лом текущей рыночной стоимостью 2000 руб., который реализован по данной стоимости. Доход зачислен на счет, открытый в органе казначейства.

В учете были составлены следующие проводки:

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списаны суммы накопленной амортизации при списании основного средства

2 104 34 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

2 101 34 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

75 000

Приняты к учету остающиеся от списания основного средства материальные запасы (лом)

2 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»

2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

2000

Начислены доходы от реализации лома по цене реализации (без НДС)*

2 205 74 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами»

2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

2000

Списана с баланса стоимость реализованного лома

2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

2 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»

2000

Поступили денежные средства от заказчика

2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

2 205 74 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами»

2000

Отражены поступившие суммы на забалансовом счете 170 «Доходы от операций с активами» КОСГУ

17
«Поступления денежных средств на счета учреждения»

2000

* Операции по реализации лома и отходов цветных металлов освобождены от НДС. Основание - подпункт 25 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Налоговые последствия

Стоимость полученных материалов в результате демонтажа или разборки при ликвидации основных средств является внереализационным доходом бюджетного учреждения (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Оценка таких доходов проводится исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ (п. 5 и 6 ст. 274 Налогового кодекса РФ). При этом датой получения дохода признается дата составления акта о ликвидации объекта основных средств (подп. 8 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

А вот при реализации металлолома выручку уменьшают на рыночную стоимость активов, которая была ранее включена в доходы. Причем, учтите: несмотря на то, что данные правила действуют лишь с 1 января 2010 года, они применяются и при реализации материалов, полученных до этой даты (письма Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-07-07/70, от 10 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/584).

Важно запомнить

Полученные при списании основного средства материалы учреждение может либо использовать само, либо реализовывать. Но доходы от реализации таких материалов должны быть предусмотрены планом финансово-хозяйственной деятельности.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 29.73%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.11%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.86%
  • Над налоговой отчетностью 24.32%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль