Корректировочный счет-фактура

7974
Лагутина Лариса Геннадьевна
доцент кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение» МУ им. С.Ю. Витте, к. э. н.
К двум и более выставленным счетам-фактурам с III квартала 2013 года можно оформлять единый корректировочный счет-фактуру. На практике это нововведение вызывает немало вопросов. Подробно об учете корректировочных счетов-фактур рассказывает эксперт журнала «Учет в учреждении».

Что такое корректировочный счет-фактура

К двум и более выставленным счетам-фактурам с III квартала 2013 года можно оформлять единый корректировочный счет-фактуру. На практике это нововведение в оформлении исправлений вызывает немало вопросов у поставщиков и покупателей. Подробно об учете корректировочных счетов-фактур рассказывает эксперт журнала «Учет в учреждении».

Внимание! Удобная таблица с важными изменениями в 2017 году для бухгалтеров госучреждений. Скачать>>> в формате .pdf

Могут ли учреждение оштрафовать по статье 122 Налогового кодекса? T1M20S Все о корректировочных счетах фактуры

Корректировочный счет-фактура

При изменении стоимости или количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) продавец составляет корректировочный счет-фактуру. Такой счет-фактура выставляется покупателю в течение пяти календарных дней с даты согласования между поставщиком и получателем изменения цены или количества (объема) товаров, работ, услуг (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Причем перед составлением корректировочного счета-фактуры поставщик уведомляет покупателя об изменении условий сделки и получает документ, подтверждающий согласие контрагента на исправления (факт уведомления). Это может быть договор, соглашение или иной первичный документ. Напомним, что форма и порядок заполнения корректировочного счета-фактуры утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Единый корректировочный счет-фактура

Продавец имеет право с 1 июля 2013 года оформлять единый корректировочный счет-фактуру, который составляется в случае изменения стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), отгруженных сразу по нескольким прежде выставленным счетам-фактурам (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Такие изменения внесены Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ.

По старым правилам поставщик был обязан составлять отдельный корректировочный счет-фактуру к каждому исходному счету-фактуре.

Реквизиты единого корректировочного счета-фактуры

В едином корректировочном счете-фактуре поставщику нужно указать определенные реквизиты:

  • наименование, порядковый номер и дата составления единого корректировочного счета-фактуры;
  • порядковые номера и даты оформления всех счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура;
  • наименование, адреса и ИНН поставщика и покупателя;
  • наименование товаров (работ, услуг, прав), по которым изменяется цена или уточняется количество;
  • количество товаров (работ, услуг, имущественных прав) по всем счетам-фактурам до и после уточнения их количества;
  • наименование валюты;
  • цену (тариф) за единицу измерения без учета НДС, если возможно их указать (в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, цена (тариф) за единицу измерения указывается с учетом суммы НДС до и после внесенных изменений);
  • стоимость всего количества товаров (работ, услуг, имущественных прав) по всем счетам-фактурам без НДС и с учетом этого налога до и после внесенных изменений;
  • сумму акциза по подакцизным товарам;
  • налоговую ставку;
  • сумму НДС, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости (или уточнения количества) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных прав);
  • разницу между показателями счетов-фактур до и после изменения стоимости, уточнения количества или цены (тарифа) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).

В корректировочном счете-фактуре указываются наименование, адрес, ИНН покупателя, а не покупателей. Значит, единый корректировочный документ оформляется только в отношении счетов-фактур, выставленных в адрес одного и того же покупателя.

Регистрация единого корректировочного счета-фактуры продавцом

При уменьшении стоимости отгруженных товаров корректировочные счета-фактуры, выставленные продавцами, регистрируются в книге покупок (п. 13 ст. 171 Налогового кодекса РФ). На их основании поставщик принимает к вычету разницу между суммой НДС в первоначальном и новом документе. Заявить вычет продавец может в течение трех лет со дня составления корректировочного счета-фактуры. На это обращено внимание в пункте 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Увеличение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных прав) учитывается продавцом при исчислении налога за тот квартал, в котором были составлены документы, ставшие основанием для выставления корректировочных счетов-фактур (п. 10 ст. 154 Налогового кодекса РФ). То есть в текущем квартале. К тому же выплата продавцом премии покупателю за выполнение последним определенных условий договора поставки (в том числе за приобретение определенного объема товаров, работ или услуг) не уменьшает стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Исключение составляют случаи, когда уменьшение их стоимости на сумму выплачиваемой премии (поощрительной выплаты) предусмотрено договором (п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплаченной премии продавцу необходимо уменьшить свои налоговые обязательства по НДС, а покупателю – уменьшить налоговые вычеты.

Регистрация единого корректировочного счета-фактуры покупателем

При уменьшении стоимости приобретенных товаров покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж в том квартале, когда получает от продавца корректировочный документ.

В заключение отметим, что ошибки в корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не могут быть основанием для составления новых корректировочных счетов-фактур (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Пример заполнения корректировчного счета-фактуры 

Корректировочный счет-фактура



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 34.38%
  • Над составлением бюджетной сметы 9.38%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 68.75%
  • Над налоговой отчетностью 18.75%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль