В счет-фактуру внесли изменения…

1316
Савина Н. С.
аудитор
Учреждения, которые оказывают платные услуги, облагаемые налогом на добавленную стоимость, ведут в общем порядке регистрацию счетов-фактур в книге покупок и книге продаж. В ряде случаев может потребоваться внести в них изменения. Здесь нужно помнить об определенных нюансах.

 


 


На какие «нормативы» опиратьсяПравила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (далее — Правила) при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ).
В пункте 1 Правил установлено, что покупатели и продавцы оформляют указанные регистры и документы, а также и дополнительные листы книг покупок и продаж по формам согласно приложениям 1–5. Кроме того, порядок заполнения этих дополнительных листов подробно разъяснен в письме ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896@.

Когда необходимо заполнить дополнительные листы

Изменения и дополнения в основном разделе книги покупок и книги продаж за прошлые налоговые периоды не допускаются. Если корректировки записей необходимы, их заносят в дополнительные листы книг покупок и продаж. Записи делают при аннулировании неправильно оформленного счета-фактуры в налоговом периоде, за который обнаружена ошибка.
Обратите внимание: дополнительные листы оформляют при обнаружении любого нарушения, допущенного в счете-фактуре, даже если оно не касается напрямую данных, занесенных в книгу продаж и книгу покупок.

Вносим изменения в книгу продаж

При необходимости внести изменения в книгу продаж счет-фактуру регистрируют в дополнительном листе за налоговый период, в котором первоначально был зарегистрирован счет-фактура (п. 16 Правил).
Какие корректировки в таком случае вносят, разберем на примере.

Пример 1. Предположим, что учреждение 11 марта 2008 года обнаружило, что неправильно выставило счет-фактуру в сентябре 2007 года (фактическая сумма услуги — 1180 руб. с учетом налога вместо 2360 руб.). Сумма налога на добавленную стоимость к уплате за сентябрь 2007 года должна быть меньше на 180 руб. ((2360 руб. — 1180 руб.) : 118% х 18%).
Учреждение должно:
— внести соответствующие исправления в счет-фактуру, выставленный покупателю (в том числе и в экземпляр покупателя);
— открыть дополнительный лист книги продаж за сентябрь 2007 года. Ему присваивают номер «2»;
— в строке «Налоговый период (месяц, квартал, год), в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправления» указать период — сентябрь 2007 года;
— в строке «Дополнительный лист оформлен» указать дату составления дополнительного листа — 11 марта 2008 года;
— в строку «Итого» дополнительного листа перенести итоговые данные по графам 4–9 из книги продаж за сентябрь 2007 года;
— в следующую строку таблицы из книги продаж полностью перенести запись по ошибочно выставленному счету-фактуре до внесения в него исправлений (данные, которые подлежат аннулированию);
— в следующей строке зарегистрировать счет-фактуру с внесенными в него исправлениями (если счет-фактура полностью аннулирован, то соответственно ничего не отражается);
— вывести итоговые данные по строке «Всего», то есть из показателей по строке «Итого» вычесть данные по подлежащему аннулированию счету-фактуре и прибавить данные исправленного счета-фактуры (с внесенными в него корректировками);
— составить уточненную декларацию по НДС за сентябрь 2007 года и перенести в нее новые данные из строки «Всего» дополнительного листа № 2 книги продаж.

Обнаружив, что за истекшие налоговые периоды в книге продаж не зарегистрированы счета-фактуры, учреждение-продавец должно их зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж прошлого налогового периода. При изменении суммы налоговой базы и суммы НДС необходимо представить в налоговую инспекцию корректирующую дек-ларацию за тот налоговый период, в котором были внесены изменения в книгу продаж.

Корректируем книгу покупок

Аналогичным образом учреждению следует поступить, если в полученном им счете-фактуре будут обнаружены ошибки. Ведь, согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, нарушения порядка заполнения счета-фактуры не позволяют принимать предъявленные учреждению продавцами суммы налога к вычету или возмещению. Их нельзя регистрировать в книге покупок (п. 14 Правил).
Если в счете-фактуре обнаружена ошибка и продавец внес в нее исправления до ее регистрации в книге покупок учреждения, то оформлять дополнительный лист книги покупок не нужно. После внесения продавцом исправлений в счет-фактуру он будет служить основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.
В случае, если учреждение успело зарегистрировать счет-фактуру, а продавец вносит в нее изменения позднее, в книгу покупок следует внести соответствующие корректировки (изменения вносят в порядке, установленном пунктом 7 Правил). Причем запись об аннулировании счета-фактуры делают в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был первоначально зарегистрирован исправляемый счет-фактура.

Пример 2. Бухгалтер учреждения в марте 2008 года выявил, что в книге покупок за сентябрь 2007 года зарегистрирован счет-фактура, оформленный неверно. Следовательно, НДС по такому счету-фактуре принимать к вычету было нельзя.
В связи с этим сделан запрос продавцу об исправлении счета-фактуры. Продавец внес соответствующие исправления 21 марта 2008 года. Счет-фактура возвращен в организацию 2 апреля 2008 года, что подтверждает штемпель почтового отделения на конверте.
В таком случае необходимо оформить дополнительный лист к книге покупок за сентябрь 2007 года, в который будут вписаны данные из счета-фактуры, полученного в сентябре прошлого года. В результате в дополнительном листе книги покупок будет указана новая, уменьшенная сумма вычета по НДС.
Бухгалтер учреждения представит в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за сентябрь 2007 года (в ней сумма вычетов по НДС должна быть уменьшена на сумму налога по неправильно составленному счету-фактуре). Переоформленный (исправленный продавцом) счет-фактуру бухгалтер зарегистрирует в книге покупок уже за апрель 2008 года.
В случае исправления ошибок в счете-фактуре (и соответст-венно регистрации в книге покупок указанных документов с внесенными исправлениями) налоговые вычеты производят в том налоговом периоде, в котором получен исправленный документ.
Учреждение, внеся изменения в книгу покупок, обязано представить налоговикам корректирующую декларацию за тот налоговый период, в котором изменения внесены в книгу покупок. Причем это влечет за собой доплату налога и уплату соответствующей суммы пеней.

 

 



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 33.33%
  • Над составлением бюджетной сметы 5.56%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 72.22%
  • Над налоговой отчетностью 5.56%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль