Правила раздельного учета НДС

1896
Малофеева Валентина Николаевна
главный бухгалтер ГКУ СО «Управление по организации оказания медицинской помощи», член ИПБ России
С 2012 года выполнение работ (оказание услуг) бюджетным учреждением в рамках госзадания не облагается НДС. Поэтому если у учреждения имеются налогооблагаемые операции, оно должно закрепить в учетной политике порядок ведения раздельного учета по данному налогу.

Принятие к учету сумм «входного» налога

Налог на добавленную стоимость, который учреждение удерживает с поставщиков (подрядчиков) как налоговый агент, отражается на счете 210 01 000 (при условии, что этот НДС учреждение вправе принять к вычету).

В случае когда имущество, имущественные права, работы, услуги приобретаются учреждением в рамках деятельности, не облагаемой НДС на основании норм статьи 149 Налогового кодекса РФ, сумма «входного» НДС в учете отдельно не отражается. Данную сумму учреждение к вычету не принимает, а включает в стоимость приобретенных ценностей, работ, услуг (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к оплате бюджетному учреждению при приобретении нефинансовых активов, работ, услуг, а также начисленных в соответствии с требованиями законодательства, установлен пунктом 112 Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее – Инструкция № 174н). Бухгалтерские записи выглядят так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражена сумма «входного» НДС по приобретенным материальным ценностям, имущественным правам, выполненным работам, оказанным услугам

210 01 560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

302 XX 730
«Увеличение расчетов по принятым обязательствам»

Отражена сумма «входного» НДС по приобретенным через подотчетных лиц материальным ценностям

210 01 560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

208 XX 660
«Уменьшение расчетов с подотчетными лицами»

Восстановлена сумма НДС, принятая к вычету по перечисленной учреждением предоплате в счет поставки активов

210 01 560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

Отражена сумма НДС, начисленная при выполнении СМР для собственного потребления, при ввозе нефинансовых активов на территорию РФ

210 01 560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

Вычет «входного» НДС

По общему правилу сумма «входного» НДС принимается к вычету. Порядок и условия применения налоговых вычетов установлены статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ. Однако на практике учреждение может столкнуться с ситуацией, когда «входной» НДС можно принять к вычету не в полной сумме, а лишь частично. Например, при приобретении нефинансовых активов, которые предназначены для использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, «входной» НДС может быть принят к вычету только в той части, в которой данный объект будет использоваться в деятельности, облагаемой налогом. При этом оставшаяся сумма «входного» НДС включается в стоимость приобретенного имущества. Данная пропорция определяется исходя из доли стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых налогом на добавленную стоимость, в общей стоимости товаров (работ, услуг, прав), отгруженных за налоговый период (то есть за квартал).

Порядок отражения в учете операций, связанных со списанием сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, и списанием сумм «входного» НДС, предусмотрен пунктом 113 Инструкции № 174н.

Разберем порядок раздельного учета «входного» НДС на конкретных бухгалтерских записях:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отнесена на расходы сумма начисленной амортизации машин и оборудования

2 109 60 271
«Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»

2 104 34 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

Учтен НДС, предъявленный коммерческой организацией

2 210 01 560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

2 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

Отнесена на затраты производства часть НДС

2 109 60 271
«Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»

2 210 01 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

Принята к вычету часть НДС

2 303 04 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

2 210 01 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

Для получения налоговых вычетов учреждения обязаны вести книгу покупок, а также журнал учета полученных счетов-фактур, формы и правила заполнения которых утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Их применение обязательно с 1 апреля 2012 года.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль