Ошибки в счетах-фактурах

6908
Исправление ошибок в счетах-фактурах не всегда возможно. Проанализируем с учетом обширной арбитражной практики, какие ошибки в счетах-фактурах не станут основанием для отказа в вычете сумм «входного» НДС, а каких существенных ошибок в счете-фактуре лучше не допускать.

Ошибки в счетах-фактурах: идентификация продавца и покупателя

Исправление ошибок в счетах-фактурах не всегда возможно. Проанализируем с учетом обширной арбитражной практики, какие ошибки в счетах-фактурах не станут основанием для отказа в вычете сумм «входного» НДС, а каких существенных ошибок в счете-фактуре лучше не допускать. Счет-фактура содержит следующие реквизиты, позволяющие идентифицировать покупателя и продавца: наименование, адрес, ИНН/КПП поставщика и покупателя. Электронные счета-фактуры заверяются усиленной квалифицированной электронной подписью (постановление Правительства РФ от 28 мая 2013 г. № 446). В противном случае они будут считаться недействительными.

Несмотря на некоторые послабления, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 17 декабря 2009 г. № 318-ФЗ, правильность указания информации в счете-фактуре и сейчас остается одним из основных условий принятия суммы НДС к вычету из бюджета. Поэтому бухгалтерии учреждения важно при принятии счета-фактуры к учету контролировать правильность его оформления. В общем случае по счету-фактуре необходимо четко идентифицировать приобретенный товар (работы, услуги), его продавца и покупателя, а также реальность сделки.

Ошибки в счетах-фактурах: наименования и адреса организаций

Чтобы избежать претензий налоговиков, наименования продавца и покупателя нужно указывать в счете-фактуре в точном соответствии с их учредительными документами. При отгрузке товара обособленным подразделением продавца либо в адрес обособленного подразделения покупателя нужно указать наименование головной организации. Если продавцом (покупателем) выступает представительство (филиал) иностранной организации, то в счете-фактуре указывается наименование представительства (филиала) иностранной компании.

При указании адреса действуют те же правила, что и при написании наименования. Независимо от того, какое подразделение организации отгрузило товар, передало работы, оказало услуги, реализовало имущественные права, в качестве адреса продавца указывается адрес головного подразделения в соответствии с учредительными документами. Соответственно, адрес покупателя указывается по его головному подразделению согласно учредительным документам.

Ошибки в счетах-фактурах: ИНН и КПП

Важно также контролировать правильность ИНН продавца и покупателя. Для этого учреждению при заключении договора следует запросить у контрагента копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Идентификационный номер юридического лица содержит 10 знаков, индивидуального предпринимателя – 12.

Не утихают споры по поводу необходимости указания КПП в счете-фактуре, поскольку статья 169 Налогового кодекса РФ не упоминает его в качестве обязательного реквизита. В то же время форма счета-фактуры, утвержденная постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, этот реквизит содержит. КПП позволяет идентифицировать непосредственного грузоотправителя и грузополучателя товара. Если отгрузка производилась обособленным подразделением организации, то в счете-фактуре указывается КПП этого подразделения.

Аналогичное правило действует и при указании КПП покупателя. То есть если отгрузка производилась в адрес обособленного подразделения бюджетного учреждения, то в документе указывают КПП такого подразделения.

Ошибки в счетах-фактурах: идентификация товара

Счет-фактура содержит следующую информацию о товаре (работах, услугах), имущественных правах: наименование, стоимость, налоговую ставку и сумму НДС. На основе рекомендаций чиновников и арбитражной практики приведем ряд правил написания наименования товара (работ, услуг), несоблюдение которых может быть признано существенной ошибкой.

Информацию о товаре (работе, услуге) в графе 1 табличной части счета-фактуры нужно указывать полностью, в соответствии с аналогичной информацией в договоре и первичных документах. Наименование товара (работы, услуги) нужно писать на русском языке. На иностранном языке допускается указывать общепринятые обозначения, товарные знаки.

Подпунктами 8, 11 и 12 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре, который выставляется при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, предусмотрено указание стоимости за все количество ценностей без налога, суммы НДС, предъявляемой покупателю, а также стоимости с учетом суммы налога.

Счета-фактуры, в которых неверно указаны (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) либо отсутствуют показатели стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и суммы налога на добавленную стоимость, могут быть признаны налоговым органом документом, не позволяющим принять НДС к вычету.

Помимо корректного указания стоимости товара учреждению нужно проконтролировать правильность указания реквизитов, позволяющих ее рассчитать: количество, цену, валюту, в которой составлен документ.

Ошибка в счете-фактуре: оприходование поставки

Счет-фактура заполнен неверно, и возможности исправить его нет. Как в таком случае оприходовать полученные товары с суммой НДС? Если ошибки в счетах-фактурах не препятствуют налоговым органам идентифицировать наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, продавца и покупателя, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, то они не могут быть основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (п. 2 ст.169 НК РФ). Соответственно, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ, счета-фактуры будут основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Следует знать, что учесть входной НДС в стоимости приобретенного имущества можно только по основаниям, прописанным в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Такого основания как неправильно оформленный счет-фактура там нет. Так что если ошибки носят необратимый характер, поставку нужно приходовать за минусом НДС. При этом и в налоговых расходах сумму НДС учесть нельзя на основании пункта 19 статьи 270 НК РФ.

Ошибки в счетах-фактурах: арбитражная практика

Ошибки при указании реквизитов, идентифицирующих продавца и покупателя, либо иной порядок их написания могут привести к отказу в вычете «входного» НДС. Но даже при наличии ошибки в одном из реквизитов и невозможности согласовать с контрагентом внесение исправлений (корректировок) в счет-фактуру учреждение может отстоять свое право на налоговый вычет, если докажет, что остальная информация документа позволяет однозначно идентифицировать продавца и покупателя. Однако делать это придется, скорее всего, в суде. Приведем несколько примеров положительной для налогоплательщиков арбитражной практики.

В части допущенных ошибок при написании наименования организации суд признает несущественным неверное указание организационно-правовой формы, опечатки, отсутствие дефисов и кавычек (постановления ФАС Поволжского округа от 14 июля 2008 г. № А55-18472/07, Волго-Вятского округа от 9 ноября 2007 г. № А29-951/2007, Северо-Западного округа от 19 февраля 2007 г. № А42-1948/2006).

Ошибки при указании ИНН в случае верного указания прочих идентифицирующих реквизитов признаны судами несущественными в следующих случаях:

Нередко суды признавали необоснованным отказ в предоставлении вычетов по НДС при наличии ошибок в адресе продавца или покупателя (постановления ФАС Московского округа от 14 декабря 2011 г. № А40-17621/11-129-92, от 20 октября 2011 г. № А40-17619/11-129-90).

Также смотрите:
– Корректировочный счет-фактура
– НДС с авансов к вычету
– Учет материальных запасов: неотфактурованные поставки
– Учет лизингового имущества
– Формирование себестоимости. Особенности учета затрат

Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», авторизуйтесь как подписчик, оформите демодоступ или подпишитесь на журнал.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль