Выплаты при однодневных командировках

13301
Правила оплаты однодневной командировки, порядок начисления страховых взносов и НДФЛ при командировках длиной в один день, а также особенности учета оплаты однодневной командировки сотрудника при расчете налога на прибыль разъясняют эксперты журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Оплата однодневных командировок

При направлении сотрудников в однодневные командировки суточные не выплачиваются. Однако возмещение командировочных расходов сотрудникам все же производится, хотя и в ином порядке, чем выплата суточных при командировках, занимающих дольше одного дня. Правила оплаты однодневной командировки 2014, порядок начисления страховых взносов и НДФЛ при командировках длиной в один день, а также особенности учета оплаты однодневной командировки сотрудника при расчете налога на прибыль разъясняют эксперты журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Возмещение командировочных расходов

Согласно пункту 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, при однодневных командировках суточные не выплачиваются. Однако, как мы уже сказали, работодатель вправе возместить работнику иные расходы. Выплаты взамен суточных при однодневных командировках можно считать компенсациями (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 9 июня 2014 г. № А27-15698/2013). В таком случае этот аналог суточных не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Порядок и размеры компенсации определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (п. 4 ст. 168 Трудового кодекса РФ). Компенсируют такие командировочные расходы (п. 1 ст. 168 Трудового кодекса РФ):

  • на проезд;
  • на наем жилья;
  • суточные;
  • другие затраты, понесенные с разрешения или ведома работодателя.

При этом для разных категорий работников могут быть установлены разные размеры возмещения командировочных расходов. На это указано в пункте 3 письма Роструда от 4 марта 2013 г. № 164-6-1, где приведены разъяснения норм трудового законодательства о служебных командировках. Отметим важный факт: в этом письме выражено мнение, что во всех случаях направления работника в командировку по России работодатель обязан выписать командировочное удостоверение, в том числе при командировке на один день.

Документальное подтверждение командировочных расходов

Все расходы подтверждаются первичными документами, которые прилагаются к авансовому отчету подотчетного лица. Рассмотрим случаи компенсации командировочных расходов, в которых подтверждающие документы вызывают больше всего вопросов.

Расходы на проезд

Затраты на приобретение электронного авиабилета подтверждают следующие оправдательные документы:

  • сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета;
  • посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту;
  • документы, подтверждающие оплату электронного билета.

Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 30 апреля 2013 г. № 03-03-07/15219, от 19 апреля 2013 г. № 03-03-07/13501.

В письме от 12 апреля 2013 г. № 03-03-07/12256 финансисты указали, что контрольный купон электронного билета (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученный в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети, считается документом, подтверждающим расходы на приобретение железнодорожного билета.

Расходы на оплату услуг стоянки

У командированного сотрудника может возникнуть необходимость оплатить услуги стоянки (парковки) автомобиля. Такие расходы возмещаются ему в полном объеме.

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 25 апреля 2013 г. № 03-04-06/14428, на суммы оплаты организацией стоимости парковки автомобиля сотрудника, направленного в командировку, положения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не распространяются. Иными словами, такая компенсация командировочных затрат считается доходом сотрудника, подлежащим обложению НДФЛ. Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов прописан в статье 221 Налогового кодекса РФ.

Все правила учета командировочных расходов – в статьях и сервисах журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Не забудьте оформить подписку!

Учет командировочных расходов в целях налога на прибыль

В своих разъяснениях чиновники отмечают, что такие затраты можно учесть в составе прочих расходов при условии их документального подтверждения (письма Минфина России от 1 августа 2013 г. № 03-03-06/1/30805, от 21 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18005). При этом в обоснование своей позиции финансисты сослались на пункт 24 Положения о командировках. Из него следует, что те затраты на командировки, которые в данном Положении прямо не указаны, можно возместить при наличии подтверждающих документов. Однако при этом такие расходы нужно прописать в коллективном договоре или локальном нормативном акте, а также установить порядок возмещения затрат и размеры выплачиваемой компенсации.

Получается, что перечень расходов, которые можно учесть при направлении работника в командировку, можно считать открытым. То есть учреждение может учесть суммы этих выплат при расчете налога на прибыль, если оформлено положение о командировках с указанием размера компенсаций для однодневных поездок и определены случаи, когда данные суммы выплачиваются.

НДФЛ с выплат при однодневных командировках

Компенсации в пределах норм не облагаются НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Такую точку зрения подтверждает и Минфин России в письме от 26 мая 2014 г. № 03-03-06/1/24916. То есть ограничения для суточных в целях исчисления НДФЛ нужно соблюдать и при однодневной командировке. Напомним, что за каждый день нахождения в служебной поездке размер выплачиваемого возмещения, которое не включается в налогооблагаемый доход работника, составляет:

  • не более 700 руб. в случае командировки на территории России;
  • не более 2,5 тыс. руб. при загранкомандировке.

Как указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 11 сентября 2012 г. № 4357/12, выплаты при однодневных командировках не относятся к суточным в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве. Тем не менее такие суммы могут быть признаны компенсациями. Это означает, что данные выплаты не считаются доходом сотрудника. Следовательно, НДФЛ с них удерживать не нужно – в том случае, если выплаты произведены в пределах норм.

Страховые взносы при однодневных командировках

Компенсации также не облагаются страховыми взносами подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 (Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Аналогичное мнение разделяют и судьи (определение ВАС РФ от 12 мая 2014 г. № ВАС-5640/14).

Следует отметить, что выплата суточных связана с проживанием работника вне места постоянного жительства более 24 часов. На это обращено внимание в решении ВС РФ от 4 марта 2005 г. № ГКПИ05-147. Вместе с тем, как показывает арбитражная практика, с каждой конкретной командировкой надо разбираться в отдельности.

Например, в одном случае судьи пришли к следующим выводам (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 апреля 2013 г. № А67-5500/2012). Если по путевому листу работники выехали в 5 часов утра и возвратились в 22 часа этого же дня, преодолев более 700 км, то понятно, что они не могли полноценно отдохнуть. Ведь 17 часов командировки значительно превосходят нормальную продолжительность рабочего времени. Такое большое расстояние свидетельствует о том, что командировка, по сути, могла быть более продолжительной. Тем более что по приказу руководителя длительность поездки изначально составляла не один, а два дня.

В качестве еще одного примера приведем постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 апреля 2013 г. № А11-13077/2011. В нем сделан акцент на том, что порядок и размеры возмещения расходов на командировки определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Арбитры установили, что приказом директора организации утверждено и введено в действие положение, определяющее размер расходов для однодневной служебной поездки. С точки зрения судей, если эта величина не превышена, то отсутствуют основания и для начисления страховых взносов.

Если в поездку направлен внештатник

В статье 11 Трудового кодекса РФ указано, что трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера. В пункте 2 Положения № 749 также указано, что в командировки направляются лишь лица, состоящие с работодателем в трудовых отношениях. Следовательно, если между учреждением и физическим лицом заключен договор гражданско-правового характера, в этом случае учреждение не выступает как работодатель по отношению к физическому лицу. Поэтому поездка такого лица для выполнения определенной работы или оказания услуги не может считаться командировкой.

В таком случае оплата понесенных затрат представляет собой не возмещение командировочных расходов, а дополнительное вознаграждение, выплачиваемое в пользу физического лица при оказании им услуг (выполнении работ) по договору. Другими словами, эти суммы (за минусом профессиональных вычетов) облагаются НДФЛ. Перечень подобных выплат следует предусмотреть при оформлении гражданско-правового договора.

Важно запомнить

Суммы, выплачиваемые работникам вместо суточных при направлении их в однодневную командировку, не облагаются НДФЛ в пределах нормативов, установленных для обычных суточных.

Также смотрите:
– Расходы на такси в командировке: налог на прибыль
– Компенсация за использование личного автомобиля
– Признание затрат на бензин

Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», авторизуйтесь как подписчик, оформите демодоступ или подпишитесь на журнал.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 21.15%
  • Над составлением бюджетной сметы 7.69%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 67.31%
  • Над налоговой отчетностью 25%
результаты

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Наш сайт для тех, кто рассчитывает зарплату в учреждениях госсектора

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль