Расчет земельного налога

11879
Елисова Ирина Николаевна
ведущий эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях»
Расчет земельного налога зависит от различных факторов. Так, если в течение года произошло изменение вида разрешенного использования земли или изменение категории земли, то есть кадастровая стоимость участка изменилась, налог на такой участок исчисляется особым образом. В некоторых случаях возможно применение и общей, и льготной ставки земельного налога. Порядок расчета земельного налога разъясняет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Порядок расчета земельного налога

Расчет земельного налога зависит от различных факторов. Так, если в течение года произошло изменение вида разрешенного использования земли или изменение категории земли, то есть кадастровая стоимость участка изменилась, налог на такой участок исчисляется особым образом. В некоторых случаях возможно применение и общей, и льготной ставки земельного налога. Порядок расчета земельного налога разъясняет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Расчет земельного налога: изменение категории или вида разрешенного использования земли

Налоговики и финансисты разъяснили порядок расчета земельного налога для участка, кадастровая стоимость которого изменилась в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка в течение года (письмо ФНС России от 25 июня 2013 г. № БС-4-11/11462@, письма Минфина России от 3 июня 2013 г. № 03-05-04-02/20217 и от 13 марта 2013 г. № 03-05-04-02/7507.

Изменение вида разрешенного использования земли: мнение арбитров

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого участка как его кадастровая стоимость на 1 января текущего года. В главе 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ нет нормы, регулирующей определение налоговой базы по налогу при изменении вида разрешенного использования участков. Однако это не препятствует исчислению налога с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида разрешенного использования. На данный факт указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 6 ноября 2012 г. № 7701/12. Однако ни в Налоговом кодексе РФ, ни в постановлении № 7701/12 не указано, как определять налоговую базу по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости участков в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка в течение года.

Смена категории земли: уточнения чиновников

Земельный налог в отношении участка, у которого в течение налогового периода изменилась кадастровая стоимость в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земли, по мнению чиновников, целесообразно исчислять с применением коэффициента, установленного пунктом 7 статьи 396 Налогового кодекса РФ. То есть как при покупке участка в течение года.

Расчет земельного налога: совмещение обычной и льготной ставки

Судьи полагают, что при расчете земельного налога на участок можно использовать и общую, и льготную ставку, если применение налоговой льготы обоснованно и площадь участка, подпадающая под льготу, документально подтверждена (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 сентября 2013 г. № А33-13843/2011). Арбитры принимают во внимание выводы, сделанные в постановлениях Президиума ВАС РФ от 29 мая 2012 г. № 13016/11, от 20 ноября 2012 г. № 7943/12: вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, а не устанавливается этим документом.

Совмещение налоговых ставок: суть спора

Налоговики привлекли к ответственности университет, доначислив земельный налог, пени, штрафы. Основанием послужило то, что образовательное учреждение в отношении части земельных участков, на которых размещались объекты жилищного фонда (общежития и жилые дома), исчисляло земельный налог по льготной ставке в размере 0,1 процента (при этом вид разрешенного использования земли не был изменен). С остальной части земли налог платился по ставке в размере 1,5 процента.

Инспекторы настаивали, что в данном случае надо было использовать общую ставку (1,5 процента), так как, по их утверждению, законодательство не предполагает применение различных ставок к одному земельному участку в зависимости от его фактического использования (дробления на части). Учреждение обратилось в суд. И выиграло дело.

Ставки земельного налога: решение суда

Арбитры рассуждали так. Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Ставки земельного налога устанавливаются представительными органами муниципального образования с учетом действующих ограничений, категории земель или вида разрешенного использования земли (п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ). При этом в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, ставка земельного налога не может превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земли. Решением Красноярского городского Совета от 1 июля 1997 г. № 5-32 ставка земельного налога в Красноярске в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом, объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, была установлена в размере 0,1 процента (именно эту ставку и применял университет). Размер ставки земельного налога (0,1 процента) обусловлен фактом использования земельного участка в соответствии с установленным видом разрешенного использования земли.

В рассматриваемой ситуации университет владеет земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования. Это подтверждается сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также свидетельствами о государственной регистрации права и свидетельствами на право пользования землями. При этом разрешенное использование той части земли, по которой применялась льготная ставка налога, согласно кадастровому паспорту как раз включало в себя возможность строительства на ней объектов жилищной инфраструктуры. Законность возведения на земле зданий, строений и их эксплуатация в соответствии с требованиями градостроительного законодательства подтверждаются актами и техническими паспортами. Таким образом, университет правомерно применил льготную ставку к части площади участков, занятых объектами жилищного фонда и инженерной инфраструктуры.

Также смотрите:
– Налог на имущество: помощь в подготовке отчетности
– Налог на имущество 2014
– Декларация по налогу на имущество организаций

Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», авторизуйтесь как подписчик, оформите демодоступ или подпишитесь на журнал.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 31.58%
  • Над составлением бюджетной сметы 5.26%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 68.42%
  • Над налоговой отчетностью 10.53%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль