Учет материальных запасов: неотфактурованные поставки

10458
Захарьин Владимир Реонадович
эксперт по бюджетному учету, к.э.н.
Бухгалтерский учет материальных запасов в учреждениях может быть осложнен тем, что на практике учреждения сталкиваются с так называемой неотфактурованной поставкой. Это значит, что активы, формирующие материально-производственные запасы, поступают в учреждение без расчетной документации. Порядок оформления операций с неотфактурованными материальными запасами в бюджетном учете материальных запасов законодательно не прописан. Разобраться в ситуации и правильно организовать учет материально-производственных запасов поможет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Порядок учета материальных запасов и неотфактурованные поставки

Бухгалтерский учет материальных запасов в учреждениях может быть осложнен тем, что на практике учреждения сталкиваются с так называемой неотфактурованной поставкой. Это значит, что активы, формирующие материально-производственные запасы, поступают в учреждение без расчетной документации. Порядок оформления операций с неотфактурованными материальными запасами в бюджетном учете материальных запасов законодательно не прописан. Разобраться в ситуации и в организации учета материально-производственных запасов поможет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в государственных и муниципальных учреждениях термин «неотфактурованная поставка» применительно к организации учета материально-производственных запасов не используется. Однако в ведомственных нормативных актах это понятие можно встретить. Например, в Методических рекомендациях ФССП России от 15 апреля 2013 г. № 04-4 по выявлению и пресечению преступлений в сфере экономики и против порядка управления, совершенных сторонами исполнительного производства.

Поставки неотфактурованных материальных запасов имеют место в практической деятельности госучреждений. Особенно актуален учет движения материально-производственных запасов, поступивших без расчетной документации, для учреждений, которые ведут приносящую доход деятельность с использованием значительных объемов и существенной номенклатуры материально-производственных запасов.

По мнению автора, в данном случае правомерно применять Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее – Методические указания). Согласно им, неотфактурованными поставками признаются материально-производственные запасы, по которым из имеющихся документов невозможно установить их стоимость. При этом специально оговорено, что к неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материально-производственные запасы принимаются и приходуются учреждением в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов. Другими словами, в бухгалтерском учете учреждений такие материальные запасы принимаются к учету в сумме, указанной в расчетных документах, то есть по договорной стоимости.

Кроме того, неотфактурованные поставки следует отличать от ситуации, при которой расчетные документы поступают в учреждение ранее поступления материально-производственных запасов. Такие материальные запасы могут учитываться в составе нефинансовых активов в пути (соответствующий счет, открытый к счету 0 107 00 000) или не приниматься к учету. Напомним, что в соответствии с пунктом 147 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н), на счете 0 107 00 000 отражаются только объекты нефинансовых активов, отгруженные поставщиками, но не поступившие к концу отчетного периода в учреждение.

Также не считаются неотфактурованными поставками материальные запасы, которые в соответствии с действующим законодательством подлежат принятию на ответственное хранение. Такие материально-производственные запасы в системном учете не отражаются, их стоимость учитывается на забалансовом счете 02.

Документальное оформление учета материальных запасов

Отражение стоимости неотфактурованных поставок в бухгалтерском и складском учете материально-производственных запасов, как правило, обуславливается необходимостью использования этих материально-производственных запасов. Например, эти материальные запасы могут применяться для обеспечения основной деятельности учреждений или для формирования себестоимости продукции, работ или услуг, выполняемых или оказываемых учреждением в рамках приносящей доход деятельности.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов (п. 37 Методических указаний) не менее чем в двух экземплярах. Такие материально-производственные запасы оприходуются на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. К складскому учету неотфактурованные поставки принимаются в любом случае по мере поступления на склад.

Целесообразно проводить такую процедуру оформления материально-производственных запасов в бюджетном учреждении и в том случае, когда материальные запасы поставляет коммерческая организация, постоянно применяющая подобную схему документооборота.

Организация учета материальных запасов

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материально-производственных запасов, они учитываются в общеустановленном в учреждении порядке. В таком случае особенности оформления неотфактурованных поставок будут ограничены регистрами складского учета.

Пунктом 39 Методических указаний рекомендовано приходовать и учитывать материально-производственные запасы (в составе неотфактурованных поставок) в аналитическом и синтетическом бухучете по принятым в организации учетным ценам. В государственных и муниципальных учреждениях учетные цены также не применяются. Поэтому рекомендуется закрепить в учетной политике учреждения порядок определения цен оприходования материальных запасов в подобных ситуациях. Правомерным представляется отражение в учете материально-производственных запасов из числа неотфактурованных поставок по ценам, указанным в договоре. Если условия договора не позволяют точно установить цену конкретных материальных запасов, учитывать такие материально-производственные запасы целесообразно по стоимости последних поступлений аналогичных или идентичных товаров.

В учете будет сделана запись:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражена стоимость материалов по расчетным документам, не поступившим до окончания отчетного месяца 0 105 00 000
«Материальные запасы»
0 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

При поступлении расчетных документов ранее сделанную запись сторнируют, а черными чернилами делают запись на сумму, указанную в этих документах.

По мнению автора, уточнение бухгалтерских данных посредством сторнирования более рационально, так как уменьшает риск счетной ошибки. Однако приведенная схема правомерна для случая, когда документы поступили до того, как материально-производственные запасы выданы в эксплуатацию. В противном случае более правильным будет отнести сумму разницы на увеличение материальных расходов по подстатье 272 «Расходование материальных запасов» КОСГУ. Тогда в учете делается такая проводка:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражена сумма разницы материальных расходов при передаче расчетных документов в эксплуатацию 0 302 34 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
4 401 20 272
«Расходование материальных запасов»
2 109 ХХ 272
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

При этом в зависимости от того, в какую сторону отличаются данные расчетных документов и цены, по которым материально-производственные запасы были оприходованы, проводки могут оформляться по обеим сторонам указанных счетов (в частности, сумма материальных расходов может быть увеличена или уменьшена). Одновременно с корректировкой цен материально-производственных запасов уточняются и расчеты с поставщиком.

Расчетные документы на материально-производственные запасы также могут поступить и в следующем году – то есть после оформления в бухгалтерском учете операций по завершению финансового года. В коммерческих организациях подобная ситуация разрешается посредством отнесения сумм разницы на прибыль или убыток прошлых периодов (п. 41 Методических указаний). В бюджетных учреждениях счет 0 401 30 000 в течение года не ведется (он открывается только для оформления операций после завершения года). Поэтому возможность обособленного отражения в учете прибыли или убытка прошлых лет отсутствует.

По мнению автора, суммы отрицательной разницы в данном случае могут быть учтены на счетах учета прочих доходов 4 401 10 180 «Прочие доходы от основной деятельности учреждения» или 2 401 10 180 «Прочие доходы от приносящей доход деятельности». Фактически списывается кредитовое сальдо счета учета обязательств. При этом суммы положительной разницы следует отражать в составе прочих расходов по подстатье 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

Учет товарно-материальных запасов и налогообложение

Далее поясним налоговые последствия, если материально-производственные запасы используются в рамках деятельности, приносящей доход.

Порядок исчисления налога на прибыль в случае неотфактурованных поставок Налоговым кодексом РФ отдельно не прописан. Но согласно общим нормам, доходы и расходы в налоговом учете определяются на основании первичных и других документов (ст. 248, 252 Налогового кодекса РФ). То есть в налоговом учете такие материально-производственные запасы можно принять к учету на основании акта приемки неотфактурованных поставок. При поступлении расчетных документов (при необходимости) цену материально-производственных запасов следует откорректировать по общим правилам.

А можно ли предъявить «входной» НДС к вычету при оприходовании актива? Налоговый кодекс РФ гласит: право на налоговые вычеты возникает, если поставщик при приобретении товаров (работ, услуг) предъявил НДС и ценности, работы или услуги используются в налогооблагаемых операциях или приобретены для перепродажи (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Но зачесть НДС можно только в том случае, если есть счет-фактура с выделенным НДС (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Значит, по неотфактурованной поставке НДС к вычету не принимается, пока поставщик не представит счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Также смотрите:
– Отчетность по НДС 2014
– Нулевая декларация по НДС
– НДС с авансов к вычету
– Формирование себестоимости. Особенности учета затрат

Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», авторизуйтесь как подписчик, оформите демодоступ или подпишитесь на журнал.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль