Материальная помощь

28055
Егоров Вадим Викторович
консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения
От правильной классификации выплат работникам зависит начисление на эти суммы налогов и страховых взносов. Не все выплаты, оформляемые как материальная помощь, действительно можно отнести к матпомощи. Яркий пример – так называемая материальная помощь к отпуску.

Вадим Егоров, консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения

Материальная помощь в бюджетном учреждении

Работникам в связи с возникновением у них определенных обстоятельств, событий (это, например, регистрация брака, рождение ребенка) или трудных жизненных ситуаций (тяжелое материальное положение, смерть члена семьи и др.) может быть оказана материальная помощь. Решение о ее выплате, причем в конкретных размерах, принимает руководитель учреждения, оформляя его приказом. Однако на практике при включении сумм материальной помощи в расчет среднего заработка возникает немало вопросов, что порой приводит к разбирательствам в суде. Особенности выплаты матпомощи, удержания с нее НДФЛ, обложения ее взносами разъясняет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях», подкрепляя свои доводы нормами законодательства и мнениями арбитров.

Все о начислениях сотрудникам – в статьях и сервисах журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Не забудьте оформить подписку!

Какую выплату считать материальной помощью

К материальной помощи относятся следующие выплаты:

  • не связанные с выполнением сотрудником трудовой функции;
  • направленные на удовлетворение социальных потребностей работника, которые обусловлены возникновением у него трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события.

Такой вывод следует из постановления Президиума ВАС РФ от 30 ноября 2010 г. № ВАС-4350/10. Арбитры также разъяснили, что не может быть расценена как материальная помощь сумма, выплачиваемая:

  • один раз в год в связи с предоставлением работнику ежегодного основного отпуска;
  • в процентном отношении к должностному окладу сотрудника в зависимости от его непрерывного стажа работы и достижений в труде;
  • таким образом, что ее размер может быть снижен за нарушение трудовой дисциплины по решению руководства (в отдельных случаях может вообще не выплачиваться).

Обратите внимание: таким образом, выплаты, иногда оформляемые как материальная помощь к отпуску, на самом деле к матпомощи не относятся. Условия выплаты материальной помощи и ее размеры устанавливаются локальными нормативными актами учреждений, такими как коллективный или трудовой договор, положение о выплате материальной помощи. В таком положении, к примеру, рекомендуется прописать: «материальная помощь к отпуску оказывается при возникновении у сотрудника потребности в медицинском лечении, для организации благоприятных условий отдыха и восстановления здоровья». Ведь иная формулировка (например, «материальная помощь выплачивается при предоставлении работникам отпуска») может навести проверяющих лиц на мысль, что ее выплата носит систематический характер, а значит, фактически эти суммы относятся к оплате труда.

Об особенностях отражения в учете санаторно-курортных путевок читайте в статье «Санаторно-курортные путевки: учет и налогообложение».

Отметим, что для получения материальной помощи работник обязательно пишет заявление с просьбой об ее выплате в связи с конкретным обстоятельством, событием или ситуацией.

Внимание! Удобная таблица с важными изменениями в 2017 году для бухгалтеров госучреждений. Скачать>>> в формате .pdf

Подытожим вышесказанное.

  1. Выплата материальной помощи работникам – право учреждения, а не его обязанность. Матпомощь не зависит от результата деятельности ни учреждения, ни конкретного работника. Ее выплата носит нерегулярный характер.
  2. Основания выплаты материальной помощи – заявление сотрудника и документы, подтверждающие обстоятельство, событие или ситуацию ее предоставления.
  3. Размер материальной помощи может зависеть от финансовых возможностей учреждения. Он не привязывается к должностному окладу сотрудника, чтобы не давать повод проверяющим лицам считать, что при определении размера матпомощи учитывается вклад работника в деятельность учреждения.
  4. Условия выплаты материальной помощи устанавливаются локальными нормативными актами учреждения.
Ваших коллег сейчас больше всего интересует:
• Как облегчить себе работу над 6-НДФЛ
• Справка для центра занятости: считаем средний заработок
• Исправляем ошибки в расчете пособий по больничным

Советуем оформить подписку на журнал "Зарплата в учреждении" до конца месяца на выгодных условиях.

Включается ли матпомощь в расчет среднего заработка

Ответ на этот вопрос зависит от статуса работника.

Правила исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих утверждены постановлением Правительства РФ от 6 сентября 2007 г. № 562 (далее – Правила № 562). Пункт 6 Правил № 562 раскрывает, в каком размере учитывается материальная помощь при исчислении среднего заработка для оплаты ежегодного отпуска государственного служащего. А именно – в размере 1/12 каждой из фактически начисленных выплат за 12 календарных месяцев, предшествующих дню ухода служащего в ежегодный оплачиваемый отпуск.

Если же статусом федерального госслужащего сотрудник не обладает, то следует руководствоваться иными нормами. Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее – Положение № 922), которое и нужно использовать.

Выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда, в частности материальная помощь не включают в расчет среднего заработка (п. 3 Положения № 922). С этим согласился и Сургутский городской суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в решении от 2 декабря 2014 г. № 2-6933/2014. Приведем еще один пример из арбитражной практики. Ковылкинский районный суд Республики Мордовия в решении от 25 марта 2015 г. № 2-116/2015 установил, что локальным нормативным правовым актом работодателя материальная помощь отнесена к выплатам, не связанным с оплатой труда, поскольку не соотносится с выполнением муниципальным служащим его должностных обязанностей. Следовательно, материальная помощь не включается в расчет при исчислении среднего заработка.

Рассчитать средний заработок для отпускных поможет статья «Средний заработок для отпускных: советы и подсказки».

Ваших коллег сейчас больше всего интересует:
• Как облегчить себе работу над 6-НДФЛ
• Справка для центра занятости: считаем средний заработок
• Исправляем ошибки в расчете пособий по больничным

Советуем оформить подписку на журнал "Зарплата в учреждении" до конца месяца на выгодных условиях.

Удержание выплаченной материальной помощи

Оплачиваемый отпуск предоставляется сотруднику ежегодно. Отдохнуть за первый трудовой год он вправе, проработав в конкретном учреждении шесть месяцев. При согласии работодателя отпуск может быть предоставлен сотруднику и раньше, то есть авансом. Основание – часть 1 и 2 статьи 122 Трудового кодекса РФ. Однако по окончании отпуска, предоставленного авансом, работник может уволиться по собственному желанию. Как тогда быть с материальной помощью, выплаченной ему для организации отпуска? Чтобы разобраться в этом вопросе обратимся к мнениям судей.

В одном сельском поселении муниципальным служащим материальная помощь выплачивалась из фактически отработанного ими времени на основании положения о денежном содержании. Однако одна из сотрудниц, получив такую матпомощь, уволилась до истечения календарного года, за который ей были начислены выплаты. Соответствующая сумма за не отработанное в календарном году время была удержана из причитавшегося работнице при увольнении денежного содержания. Ковылкинский районный суд Республики Мордовия решением от 25 мая 2015 г. № 2-116/2015 признал такие действия учреждения правомерными.

Часть 4 статьи 137 Трудового кодекса РФ указывает на запрет взыскания излишне выплаченной зарплаты, в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права. Исключениями считаются случаи:

  • счетной ошибки;
  • признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 Трудового кодекса РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 Трудового кодекса РФ);
  • излишней выплаты зарплаты в связи с неправомерными действиями сотрудника, установленными судом.

Однако в рассматриваемом случае арбитры посчитали применение вышеуказанной нормы к разрешению спора несостоятельным, поскольку она регулирует взыскание с работника именно излишне выплаченной заработной платы, а данная ситуация касалась удержаний из денежного содержания служащего при увольнении с муниципальной службы.

Впрочем, есть основания оспорить это решение судей. Ведь работник, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки, не обязан возвращать не только заработную плату, но и приравненные к ней платежи и иные денежные суммы, предоставленные человеку в качестве средства к существованию. Об этом сказано в пункте 3 статьи 1109 Гражданского кодекса РФ. В данном случае под необоснованным обогащением понимается недобросовестность работника, выявленная при получении им денежных сумм. Если материальная помощь была предоставлена согласно положению, а в отпуск сотрудник уходил на основании приказа работодателя, то недобросовестность с его стороны исключается. Соответственно, нет оснований для взыскания суммы матпомощи в судебном порядке как необоснованного обогащения.

Материальная помощь и страховые взносы

Не облагается страховыми взносами оказанная работнику материальная помощь в сумме до 4 тыс. руб. в год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ; далее – Закон № 212-ФЗ). Это условие касается, в том числе, материальной помощи к отпуску.

Также освобождается от страховых взносов матпомощь, которая выплачивается работникам – родителям, усыновителям или опекунам в связи с рождением (усыновлением, удочерением) ребенка в течение первого года после его рождения (усыновления, удочерения) и в сумме не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка. Основание – пункт 3 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. При этом Минтруд России в письме от 20 ноября 2013 г. № 17-3/1926 отметил, что лимит, в пределах которого помощь не облагается страховыми взносами, надо применять к каждому родителю, даже если оба работают в одном учреждении.

Кроме того, от обложения страховыми взносами освобождается единовременная материальная помощь в связи со смертью члена семьи работника (подп. «б» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Но если помощь оказывается сотруднику в случае смерти родителей супруга (супруги), она подлежит обложению взносами в общеустановленном порядке, поскольку таких родственников Семейный кодекс РФ не включает в состав семьи (письмо Минтруда России от 5 декабря 2012 г. № 17-3/954).

Однако учтите, что позиции чиновников и судей относительно начисления страховых взносов на материальную помощь в некоторых случаях не совпадают. Арбитры считают, что материальная помощь – это выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не стимулирующие и не относящиеся к оплате труда, не зависящие от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. По мнению судей, матпомощь не считается оплатой труда, в том числе, потому, что не предусмотрена трудовыми договорами. Следовательно, все предоставляемые суммы таких выплат не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (решение Арбитражного суда Кемеровской области от 30 апреля 2015 г. № А27-18525/2014, постановления ФАС Северо-Западного округа от 17 марта 2014 г. № А56-29412/2013, Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013 г. № 17744/12).

Материальная помощь может быть оказана и в следующих целях: на первоначальное обзаведение хозяйством, лечение, оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно, протезирование зубов. Во всех указанных ситуациях выплата матпомощи не может расцениваться как оплата труда работников, поскольку не связана с выполнением сотрудниками трудовых обязанностей. Следовательно, такие выплаты не включаются в базу для начисления страховых взносов (определение ВАС РФ от 16 августа 2013 г. № ВАС-7252/13).

При начислении взносов на материальную помощь рекомендуем в первую очередь руководствоваться требованиями законодательства, а мнения арбитров брать на заметку, поскольку в ходе судебного спора рассматриваются конкретные обстоятельства каждого дела.

Особенности налогообложения и начисления взносов на отпускные суммы уточните в статье «НДФЛ и страховые взносы с отпускных».

НДФЛ с матпомощи в связи с рождением ребенка

Материальная помощь, выплаченная в связи с рождением (усыновлением, удочерением) ребенка, не облагается НДФЛ при соблюдении следующих условий:

  • выплачивается единовременно;
  • выплата произведена в первый год после рождения (усыновления, удочерения) ребенка;
  • размер помощи не превышает 50 тыс. руб. в расчете на каждого ребенка.

Основание – пункт 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Если оба родителя работают в одном учреждении и каждый из них получил материальную помощь в связи с рождением ребенка, суммы матпомощи освобождаются от НДФЛ на основании соответствующего заявления, подписанного обоими родителями. Однако чаще всего родители малыша работают у разных работодателей. Поэтому учреждение, оказывающее помощь, например, матери ребенка, может самостоятельно запросить у учреждения, где трудится ее супруг, сведения о получении отцом материальной помощи и ее налогообложении. Такие разъяснения сделала ФНС России в письме от 2 апреля 2013 г. № ЕД-17-3/36@. Отсюда следует, что ответственность за правильность удержания НДФЛ возлагается на работодателя.

Учтите, что один из родителей ребенка вообще может не работать. Для доказательства этого факта могут быть использованы сведения из трудовой книжки неработающего родителя, а также соответствующие справки, выданные органами службы занятости (письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-04-06/24978).

Также смотрите:

– Оплата труда бюджетников в 2015 году
– Отпускные: начисление и учет
– Документальное оформление отпуска
– Пять нестандартных ситуаций при предоставлении отпуска
– Новое в предоставлении отпусков иностранцам и беженцам
– Как удерживать НДФЛ в различных ситуациях

Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», авторизуйтесь как подписчик, оформите демодоступ или подпишитесь на журнал.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Наш сайт для тех, кто рассчитывает зарплату в учреждениях госсектора

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль