Учет отложенных обязательств в 2015 году: разъяснения чиновников

2995
В связи с частыми вопросами специалисты Минфина России в письме от 20 мая 2015 г. № 02-07-07/28998 разъяснили, как правильно отражать в бухгалтерском учете учреждений всех типов операции с отложенными обязательствами.

Что такое отложенное обязательство

Учреждение для реализации каких-либо своих целей может принимать на себя ряд обязательств. Не все из них требуют немедленной оплаты. Вот почему по таким принятым обязательствам целесообразно создавать резерв. Тогда не будет резкого повышения расходов в бухгалтерском учете и, соответственно, их колебания не будут отражаться в бухгалтерской отчетности. Также финансисты напомнили, что каждое учреждение должно формировать резервы, по методу начисления. Цель резерва – обладание достоверными и полными сведениями о состоянии обязательств учреждения. 

Какими бывают резервы по отложенным обязательствам

Перечислим, какими могут быть резервы по отложенным обязательствам разных видов:

  • на оплату отпусков, в том числе компенсация неиспользованных дней отдыха при увольнении, а также соответствующие суммы страховых взносов;
  • вознаграждения за выслугу лет;
  • понесенные фактически затраты, по которым не поступили в срок документы. Это могут быть услуги, связи, коммунальные услуги и т. д.;
  • расходы на ремонт основных средств (сюда входят также затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание);
  • оплата предъявленных в адрес учреждения претензий, в том числе оспариваемых в судебном порядке;
  • иные резервы, прописанные в учетной политике госучреждения.

Также целесообразно создавать резервы в следующих ситуациях:

  • в учреждении проходит реструктуризация, в том числе меняется число обособленных подразделений;
  • у учреждения изменился вид деятельности;
  • начата реорганизация или ликвидация;
  • в хозяйственной деятельности появились тревожные факты (в частности, ряд первичных документов отсутствует);
  • учреждение с кем-то судится, или к нему выдвинуты претензии и требования в рамках досудебного рассмотрения.
Ваших коллег сейчас больше всего интересует:
• Как облегчить себе работу над 6-НДФЛ
• Справка для центра занятости: считаем средний заработок
• Исправляем ошибки в расчете пособий по больничным

Советуем оформить подписку на журнал "Зарплата в учреждении" до конца месяца на выгодных условиях.

Все виды резервов нужно прописать в учетной политике

В бухгалтерском учете госучреждения для отражения сумм резерва используется счет 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». Это установлено Инструкцией о применении Единого плана счетов, которая утверждена приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н. Кстати, данный счет введен в Инструкцию о применении Единого плана счетов недавно - приказом Минфина России  от 29 августа 2014 г. № 89н. Однако средства из резерва учреждение может потратить только на те цели, на которые этот резерв создавался. Данная норма закреплена пунктом 302.1 Инструкции о применении Единого плана счетов. Поэтому порядок создания и использования резерва в обязательном порядке нужно прописать в учетной политике. Другими словами, в рабочий план счетов учреждения нужно включить аналитические счета к счету 401 60. Причем в разрезе кодов КОСГУ. Пример таких аналитических счетов содержится в приложении № 1 к письму № 02-07-07/28998.

Кроме того, нельзя просто указать счет, на котором будут накапливаться суммы резерва. В учетной политике в обязательном порядке указываются все виды возможных резервов, порядок и даты их формирования (это может быть последнее число месяца, квартала, полугодия или года).
Так как бухучет ведут по методу начисления, расходы нужно отражать в том периоде, к которому они относятся, несмотря на то, когда денежные средства будут выплачиваться. Бухгалтер равномерно относит расходы на финансовый результат учреждения.

Правила и примеры расчета резерва

В приложении № 3 к письму № 02-07-07/28998 содержится пример определения оценочного обязательства, при помощи которого рассчитывается резерв на оплату отпусков. Проанализируем разъяснения Минфина России. 
Во-первых, резерв рассчитывают ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. Это сумма оплаты отпусков работникам за фактически отработанное время на дату расчета. Оценочное обязательство в виде такого резерва рассчитывают на указанную дату в зависимости от числа дней отпуска, который все сотрудники не использовали. Конечно, подобную информацию бухгалтер должен взять, например, в отделе кадров, чтобы не ошибиться. 
В резерв на оплату отпусков также необходимо включить все страховые взносы – как на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, так и на травматизм.

Во-вторых, резерв можно рассчитывать разными способами. Например, по каждому сотруднику. Тогда формула резерва на оплату отпусков (Ро) будет такой:
Ро = (К х ЗП); 
где: К – это число неиспользованных работником дней отпуска (берется период с начала работы и по дату расчета, которой признается конец каждого месяца, квартала либо года); ЗП – средний дневной заработок сотрудника для отпускных на дату расчета резерва.
Тогда необходимая сумма взносов (Рс) считается следующим образом: 
Рс = (К х ЗП х С),
где С – ставка страховых взносов.
В-третьих, бухгалтер может посчитать среднюю зарплату по всему учреждению.
В таком случае расчет резерва будет выглядеть так:
Ро = Ко х ЗПср,
где: Ко – число дней отпуска, не использованных всеми сотрудниками с даты трудоустройства учреждения и на день расчета резерва; ЗПср – средняя заработная плата по всем работникам учреждения.
И посчитать сумму взносов можно по этой формуле:
Рс = Ко х ЗПср х С. 

Отметим, что рассчитывать среднюю заработную плату можно по отдельным категориям сотрудников и группам персонала, если бухгалтер посчитает этот способ более удобным.

Особенности учета отложенных обязательств на балансе

При использовании вышеуказанного счета 401 60 аналитику по нему ведут в многографной карточке. Также на основании пункта 302.1 Инструкции по применению Единого плана счетов можно применять карточку учета средств и расчетов по видам создаваемых резервов. Если нужно уточнить ранее созданный резерв, просто отразите это дополнительной записью на дату его расчета. Если суммы уменьшают, то запись необходимо сторнировать. Для учета формирования резерва по отложенным обязательствам используют дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 401 20 200. Покажем это на примерах.

Пример 1. Формирование резерва

Казенное учреждение решило сформировать резерв по отложенному обязательству в виде оплаты отпусков. Для этого в учетной политике записано вот что: «Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков рассчитывают на последнее число каждого квартала. Основную сумму резерва вычисляют как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок за последние шесть месяцев. Основная сумма резерва должна быть увеличена на соответствующую сумму страховых взносов».
За период с 1 апреля по 31 июня 2015 года количество неотгулянных дней оплачиваемого отдыха по всем работникам составило 50. Бухгалтер посчитал, что средний дневной заработок на одного человека равен 2 тыс. руб. Затем он увеличил резерв на сумму взносов (30,2%). 

Тогда в соответствии с вышеприведенными формулами сумма резерва составила:
Ро = 50 дн. х 2000 руб. = 100 000 руб.
Рс = 50 дн. х 2000 руб. х 30,2% = 30 200 руб.
Общая сумма резерва равна 130 200 руб. (100 000 + 30 200).
При начислении резерва по отложенному обязательству в виде оплаты отпусков сделаны следующие бухгалтерские проводки:
ДЕБЕТ 1 401 20 211 КРЕДИТ 1 401 61 211
- 100 000 руб. - сформирован резерв на выплату работникам отпускных;
ДЕБЕТ 1 401 20 213 КРЕДИТ 1 401 61 213
- 30 200 руб. - сформирован резерв на выплату взносов с отпускных.

Если резерв понадобилось использовать, проводки в бухгалтерском учете делают по дебету счета 401 60 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».

Пример 2. Использование резерва

В июле 2015 года бухгалтер казенного учреждения из созданного ранее резерва на оплату отпусков начислил двум сотрудникам отпускные в размере 30 000 руб., сумма взносов по ним равна 9060 руб. В бухгалтерском учете записано:
ДЕБЕТ 1 401 61 211 КРЕДИТ 1 302 11 730
- 30 000 руб. - начислены отпускные работникам за счет сумм резерва;
ДЕБЕТ  1 401 61 213 КРЕДИТ1 303 XX 730*
- 9060 – начислены страховые взносы с отпускных за счет сумм резерва.
* ХХ – соответствующие счета аналитического учета.

Нюансы санкционирования расходов на резервы

Суммы отложенных обязательств учреждения в размере сформированных по ним резервов нужно отразить на  счетах учета санкционирования расходов. Об этом Минфин России напомнил в письме от 7 апреля 2015 г. № 02-07-07/19450

Причем если по итогам года учреждение не использовало всю сумму сформированного резерва, то на сумму остатка должна быть разница показателей лимитов бюджетных обязательств или сметных назначений и принятых (бюджетных) обязательств. Сам факт принятия обязательства на сумму созданного резерва предстоящих расходов на отпуск нужно показать по дебету счета 501 93 211 (213) <Лимиты бюджетных обязательств получателя бюджетных средств (за пределами планового периода)> и кредиту счета 502 99 211 (213) <Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)>. Такие суммы списывают в момент использования резерва на принятые обязательства.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 32.35%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.82%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.71%
  • Над налоговой отчетностью 23.53%
результаты

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Наш сайт для тех, кто рассчитывает зарплату в учреждениях госсектора

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль